Сегментарная отчетность: этапы формирования и аналитические возможности

Котова К.Ю.,
к.э.н., доцент кафедры «Учет, аудит и экономический анализ»
Пермского государственного национального исследовательского университета (ПГНИУ),
Пермь, Российская Федерация (614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15),
Шкляева Н.А.
студентка 4 курса, направления (бакалавриат)
«Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Пермского государственного национального исследовательского университета (ПГНИУ),
Пермь, Российская Федерация
Иннов: электронный научный журнал №4 (33) 2017

Введение

Многие зарубежные и отечественные компании сталкиваются  с необходимостью ведения бизнеса в различных географических регионах, имеющих разные риски и возможности для развития. Для того, чтобы оценить перспективы развития бизнеса в конкретном регионе, либо направления деятельности, составляется Сегментарная отчетность. Неразработанность понятийного аппарата и порядка работы с отчетностью, а также отсутствие единого подхода к оценке показателей сегментарной отчетности - это основные проблемы, с которыми сталкиваются такие предприятия.

Предметом исследования выступает изучение процессов формирования сегментарной отчетности как одной из основ деятельности центров ответственности.

Цель исследования состоит в выделении этапов по работе с сегментарной отчетностью, уточнении понятийного аппарата, а также выделении основных показателей оценки деятельности центров ответственности.

Материалы и методы

В качестве основного инструментария использовались общенаучные методы познания, сравнение и другие приемы экономического анализа.

Результаты и обсуждение

Термин «сегмент» активно используется не только в управленческом учете, но и в других экономических науках, таких как менеджмент и маркетинг. Смысл данного термина в разных экономических науках имеет примерно одинаковый смысл и связан, в первую очередь с диверсификацией [1].

Сегмент - это часть предприятия, которая выделяется в зависимости от организационной и управленческой структуры, т.е. та часть, о затратах, доходах или прибыли которой руководству необходимо иметь достоверную информацию [2].

Под сегментарной отчетностью понимается отчетность предприятия, сформированная по отдельным сегментам деятельности. Такая отчетность позволяет увеличивать прибыль отдельных групп предприятия, а также диверсифицировать риски. Следовательно, основное предназначение сегментарной отчетности - отражение диверсифицированной деятельности [3].

Сегментарная отчетность, наряду с любой финансовой информацией, трактуется международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей бухгалтерской отчетности [4]. Она имеет важное значение не только для внутренних пользователей, но и для внешних [5]. Например, инвесторам данные отчетности, составленной за несколько лет помогают судить о реализации оперативного, тактического и стратегического управления [6].

Основная цель составления сегментарной отчетности на предприятии заключается в выявлении значимости отдельных отраслей и направлений в деятельности организации и развитии наиболее приоритетных из них, а также в принятии обоснованных управленческих решений, касающихся отдельного сегмента, в размещении активов в регионах с наибольшей привлекательностью, в формировании и предоставлении более полной и точной информации о финансовых результатах отдельных групп [7].

Отсутствие единой методики формирования сегментарной отчетности - одна из основных проблем экономистов-бухгалтеров в Российской Федерации, т.к. в стране недостаточно накоплен опыт применения Международных стандартов финансовой отчетности. Формирование методики позволит решить множество проблем, таких как определение основных сегментных показателей, которыми можно руководствоваться при принятии решений, формирование учетной политики, содержащей информацию о раскрытии информации по сегментам, анализ данных по отдельным сегментам и др.

Рассмотрим проблемы, с которыми сталкиваются предприятия при формировании сегментарной отчетности и предложим пути их решения.

Таблица. Подходы ученых-экономистов к проблемам сегментарной отчетности

Ученый	Взгляд ученого
	Проблемы	Решения
С.В. Ключников [1].	Не разработаны методические рекомендации по идентификации сегментов, определению показателей, характеризующих отдельный сегмент, формированию учетной политики в области сегментарной отчетности, раскрытию информации по сегментам.	• Уточнение понятий хозяйственный и географический сегмент. Географический сегмент - отдельный компонент предприятия, выделяемый по производству или продаже определенного вида продукции в отдельном экономическом регионе. Хозяйственный сегмент - отдельный компонент предприятия, выделяемый по производству или продаже определенного вида продукции, который отличается от других видом, способом получения дохода, характером производственного процесса и т.п. • Раскрытие информации по сегментам происходит путем предоставления показателей, определенных ПБУ 12/2010, и на основе показателей консолидированной отчетности. • Определение отчетных сегментов, как тех, в которых основная часть доходов состоит их доходов от продажи продукции внешним покупателям. • Деление секторов на приоритетные и вспомогательные, в зависимости от влияния на финансовый результат деятельности предприятия. • Определение доходов, расходов, активов, обязательств всех отчетных сегментов предприятия. • В учетной политике определяются виды сегментов и приоритетный вид сегмента.
С.В. Камысовская, Т. В. Захарова [6]	Отождествление понятия «сегментарный учет» и «управленческому учет». Неопределенность в совокупности раскрываемых показателей.	• «Сегментарный учет» должен приравниваться к понятию «учет по центрам ответственности». • Деление показателей на обязательные и дополнительные (в случае, если показатели систематически представляются руководству). • Предложение по проведению анализа сегментарной отчетности, в результате которой дается оценка финансовой устойчивости, платежеспособности, эффективности использования ресурсов и др. показателей по сегментам.
В.С. Плотников, И.В. Юсупов [8]	Нет требований к составу и структуре отчетности по сегментам. Проблема признания и оценки переменного дохода отдельного предприятия.	• В сегментарной отчетности следует отдельно отражать доход, право на который имеют акционеры материнской компании, и доход, право на который имеют акционеры дочерней компании. • Доход, который был получен дочерним предприятием признается в соответствии с концепцией выбытия, т.е. произведенные товары и услуги должны быть переданы или направлены другим предприятиям группы. • Разработка состава и структуры сегментарной отчетности.
Л.Н. Герасимова [3]	Ни в одном нормативном документе нет методики составления сегментарной отчетности (представлены лишь общие черты). Нет информации по отражению расходов по сегментам в учетной политике предприятия.	• Определение понятия сегмента и отчетного сегмента. • Выделение требований, предъявляемых к отчетному сегменту. • Предлагается дополнительное ограничение: выручка от продаж всех отчетных сегментов должна составлять не менее 75% общей выручки от продаж. • Введение понятия «контрибуция сегмента», которое означает разницу между выручкой и переменными расходами. • Выделение общих и распределяемых постоянных расходов (распределяемые расходы относятся на сегмент, а общие — нет). • Отражение особенностей учета расходов сегментов в учетной политике предприятия.
Н.Г. Урасова [9]	Проблема качества отчетности, которая состоит в том, чтобы из общего информационного потока выделить «нужные» организации сведения (показатели).	• Определение понятия качественной отчетности. Качественной можно признать управленческую (сегментарную), если соблюдены все принципы ее формирования. • Определение и классификация показателей, с помощью которых можно оценить качество составленной отчетности. • Определение данных, которые должны быть сформированы в системе управленческой отчетности (информация о доходах, расходах, финансовых результатах центров ответственности). • Выделение тематических отчетов как отчетов, в которых отражена информация по отдельным видам деятельности предприятия.

Таким образом, что несмотря на документальное закрепление понятия «сегментарная отчетность» в ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» и МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», до сих пор не сформировано четких критериев для идентификации сегментов, нет разработанных показателей для оценки отчетности и нет требований к структуре отчетности [10].

Для решения вышеперечисленных вопросов необходимо составить алгоритм работы с сегментарной отчетностью, который состоит из нескольких этапов, которые приведены ниже.

Этапы формирования и оценки сегментарной отчетности

1 этап - идентификация сегментов предприятия.

Этот этап является ключевым звеном в сегментарном учете [11].

Для выделения сегментов воспользуемся МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», но введем ряд уточнений. Сегментом может быть признан компонент предприятия, если:

• он осуществляет деятельность, получает выручку и имеет расходы,
• его результаты регулярно рассматриваются для принятия решения о распределении ресурсов и оценки его деятельности,
• его финансовая информация является доступной.

В отдельных случаях, выделить сегмент возможно путем анализа характера финансового-хозяйственной деятельности предприятия в различных направлениях, т.к. в большинстве случаях именно вид деятельности является тем идентифицирующим показателем, отличающим один сегмент от другого.

2 этап - выделение отчетных сегментов [12].

Для более наглядного представления информации лучше выделить сегменты по местоположению отельных компонентов предприятия и сегменты по видам хозяйственной деятельности предприятия [13, 14]. Если доход от продаж отдельного сегмента составляет менее 10% совокупной выручки, его активы составляют менее 10% совокупных активов, то несколько сегментов объединяются в один [15].

ПБУ 12/2010 закреплено, что количество выделяемых сегментов не должно быть больше 10.

3 этап - определение приоритетных сегментов.

Приоритетные сегменты - сегменты, которые имеют большее влияние на конечный финансовый результат предприятия в целом.

Определение сегментов осуществляется предприятием самостоятельно [16]. Приоритетность сегментов может меняться в течение времени, поэтому здесь важно, чтобы руководители сегментов (подразделений) следили за ситуацией и оперативно реагировали на изменения.

4 этап - фиксация результатов выделения сегментов в учетной политике предприятия.

В учетной политике следует прописать:

• виды сегментов предприятия,
• сегмент, выбранный в качестве основного (приоритетного).

5 этап - определение показателей, которые отражаются в сегментарной отчетности.

Показатели, которые подлежат обязательному отражению в отчетности:

• финансовый результат сегмента,
• величина активов сегмента,
• величина обязательств сегмента [17, 18].

Кроме данных показателей, руководители предприятия должны определить ряд показателей, которые целесообразно раскрывать в отчетности в зависимости от специфики отрасли, местоположения, целей. Такими показателями могут быть:

• выручка от продаж,
• выручка от операций с другими сегментами,
• проценты (дивиденды) к получению,
• проценты к уплате,
• величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам,
• иные существенные величины [19].

Главное предназначение сегментарной отчетности заключается в оценке деятельности центров ответственности, поэтому отчетность является источником информации, который помогает и позволяет руководителям предприятий обобщать данные различных подразделений, выявлять тенденции предприятия, контролировать деятельность отдельных центров ответственности, следить за работой их руководителей, принимать решения о профессионализме этих руководителей, а также решения о поощрении работников, показавших лучшие результаты работы в своем сегменте или предприятии в целом [20].

Следовательно, для того чтобы сегментарная отчетность выполняла информационную функцию необходимо выделить следующий этап.

6 этап - оценка деятельности центров ответственности.

Для оценки деятельности отдельного центра ответственности применяются как финансовые (более распространенные), так и нефинансовые способы. К финансовым показателям целесообразно отнести 3 показателя:

1. рентабельность активов
2. остаточная прибыль
3. экономическая добавленная стоимость (управляемая прибыль)

В международной практике данные показатели тоже используются для оценки работы центров ответственности, но имеют другое обозначение, так, рентабельность активов обозначается как ROA (Return On Assets), остаточная прибыль - RI (Residual Income), а экономическая добавленная стоимость - EVA (Economic Value Added).

Для расчета первого показателя применяется следующая формула:

Рентабельность активов = Прибыль сегмента / Активы сегмента

где прибыль сегмента определяется как:

Прибыль сегмента = Доходы - Расходы

Для более детального понимания ситуации в сегменте, формулу рентабельности можно трансформировать в следующий вид:

Рентабельность активов = Прибыль сегмента / Выручка от продажи

При сравнении показателя рентабельность активов со средними показателями по отрасли, необходимо учитывать тот факт, что рентабельность активов сегмента должна быть выше средней рентабельности. Это связано с тем, что сегмент является частью предприятия, которое, в свою очередь, получает от него выгоды (если они есть).

Под показателем остаточной прибыли следует понимать прибыль сегмента сверх прибыли, установленной руководящими органами в качестве нормы. Формула для вычисления показателя представлена ниже.

Остаточная прибыль = Прибыль сегмента - (Активы сегмента * Норма прибыли)

Показатель остаточной прибыли служит для отражения информации о вкладе отдельного сегмента в результаты деятельности всего подразделения, в случае получения прибыли сверх норм.

Показатель экономическая добавленная стоимость отражает финансовое благополучие сегмента. Анализируя западную практику применения данного показателя для оценки работы центров ответственности, то можно сделать вывод, что такая оценка позволила сократить затраты, эффективнее использовать активы, сохранить капитал, и даже повысить производительность труда. Поэтому в российской практике данный показатель, который носит еще название управляемая прибыль, тоже следует использовать в оценке.

Управляемая прибыль = Прибыль сегмента - Обязательства

Для расчета вышеперечисленных показателей пользователю сегментарной отчетности необходимы также данные о стоимости активов сегмента и величине его обязательств, которые являются обязательной составляющей отчетности сегмента.

Что касается нефинансовых показателей оценки деятельности центров ответственности, то к ним можно отнести следующие:

1. производительность труда,
2. уровень обслуживания,
3. качество продукции (уровень брака),
4. уровень удовлетворенности покупателей, и др.

Каждый из нефинансовых факторов содержит в себе еще несколько критериев, каждый из которых должен изучаться отдельно. Финансовые и нефинансовые критерии работы центров ответственности должны рассматриваться в совокупности, т.к. финансовые показатели отражают информацию о результатах произведенной деятельности, а нефинансовые помогают руководителям спрогнозировать результаты будущей хозяйственной деятельности отдельного сегмента.

Выводы

Таким образом, выделение сегментов, основанное на правильном их понимании, реализация основных этапов и формирование показателей оценки сегментарной отчетности, является важным шагом в разработке, применении и развитии данного вида отчетности на территории РФ, т.к. она служит основной информационной базой при принятии обоснованных управленческих решений, определении приоритетных направлений в развитии предприятий.

Библиографический список

1. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Сегментарная отчетность: порядок формирования и анализ показателей // Международный бухгалтерский учет № 11, 2012. С. 44-53.

2. Герасимова Л.Н. Особенности формирования отчетных сегментов и сегментарной отчетности // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 8.С. 20-25.

3. Вахрушина М.А. Новые ориентиры формирования корпоративной отчетности // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. № 6 (34)

4. Пономарева Н.В. Алгоритм выделения информации в задаче сегментации хозяйственной деятельности // Образование, наука, научные кадры. - № 2015. С. 140-143.

5. Жамбекова Р.Л., Шогенцукова З.Х., Машуков И.А., Карова З.Х. Алгоритм формирования информации по сегментам для внешних и внутренних пользователей по МСФО и российскому законодательству // Фундаментальные исследования. 2016. № 5-3. С. 574-578.

6. Ключников С.В. Сегментарная отчетность корпоративной группы: методика формирования и анализ особенностей //Международный бухгалтерский учет № 36, 2012. С. 27-32.

7. Бадрудинов М.С., Ибрагимова А.Х. О внутренней сегментарной отчетности предприятия // Новая наука: Стратегии и векторы развития. 2016. № 1-1 (58). С. 11-12.

8. Плотников В.С., Юсупов И.В. Консолидированная и сегментарная финансовая отчетность группы компаний // Философия социальных коммуника-ций №1 (26), 2014. С. 10-17.

9. Урасова Н.Г. Необходимость формирования управленческой отчетности в целях повышения качества информационного обеспечения управления // Теория и практика общественного развития. 2014. № 1.С. 396-398.

10. Глущенко А.В., Кучерова Е.П. Основы формирования показателей консолидированной сегментарной отчетности интегрированных агроформирований // Учет. Анализ. Аудит. 2017. № 4.С. 36-47.

11. Игонина М.Ф., Зотова К.И. Организация бухгалтерского учет на основе сегментарного подхода на производственных предприятиях Российской Федерации // Наука XXI века: проблемы и перспективы. 2016. № 1 (4). С. 101-105.

12. Назаренко О.Н. Сегментарная отчетность в соответствии с МСФО // Вестник МГУП имени Ивана Федорова №2. 2012 - С. 174-181.

13. Алирзаева А.М., Ибрагимова А.Х. Сегментарная отчетность организации // В сборнике: Проблемы и перспективы развития науки в России и мире: в 7 частях. 2016. С. 14-16.

14. Цыганова И.Ю., Якимова В.А. Сегментный учет и анализ деятельности организаций на российских и зарубежных рынках сбыта продукции // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 13 (348). С. 2-19.

15. Щербакова Н.Ф., Давнис В.В. Основные направления анализа сегментарной отчетности // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2016. № 28 (310). С. 46-57.

16. Ибрагимова А.Х. Основы составления сегментарной отчетности // Новое слово в науке: перспективы развития. 2016. № 1-2 (7). С. 241-243.

17. Серебрякова Т.Ю., Кондрашова О.Р. Управленческий учет информации по сегментам как часть интегрированного учета // Международный бухгалтерский учет 2015. № 8 (350). С. 2-16.

18. Семиколенова М.Н. Организационно-методические аспекты управленческого учета по сегментам деятельности // Аудиторские ведомости. 2015. № 5.С. 41-52.

19. Дикарева Д.С., Силантьева А.В. Отчетность по сегментам деятельности в нефтегазодобывающей отрасли // В сборнике: Актуальные проблемы и тенденции развития современной экономики. 2016. С. 515-520.

20. Соколюк В.В., Горбаткова Г.А. Значение информации управленческого учета при оценке эффективности деятельности сегментов бизнеса // В сборнике: Социально-экономическое развитие союзного государства в условиях глобализационных процессов. Под редакцией С.Л. Ложкиной, Г.А. Куликовой. 2016. С. 129-134.