Проблемы согласованности налогового и финансового учета при определении финансовых результатов

Петров А.С.
магистрант,
кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита,
ГБОУВО РК КИПУ
Таврический научный обозреватель
№ 5(10) 2016

Актуальность темы исследования. Сейчас самая активная бухгалтерская проблема заключается в взаимосвязи бухгалтерского учета с нормами налогового законодательства. Налоговый учет организуется в таком порядке, чтобы удовлетворить потребности управления и службы налогового менеджмента в информации по формированию налогооблагаемой базы предприятия от всех видов деятельности. Вместе с этим, налоговый учет ограничивается в основном созданием системы формирования валовых доходов и расходов и достоверности их отражения в декларации о прибыли предприятий, а также полноты начисления, своевременности перечисления в доход бюджета различных налогов (сборов, платежей), правильности заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый учет тесно связан с экономическими дисциплинами, в первую очередь с финансовым учетом.

Взаимосвязь налогового и финансового учета в следующем:

1. Оба они базируются на одних и тех же первичных документах;
2. Фиксируют одни и те же данные и факты хозяйственной жизни;
3. Эти виды учета ведут одни и те же специалисты - бухгалтеры;
4. Основная часть информации, полученной как в системе финансового, так и налогового учета предназначена для внешних пользователей.

Как свидетельствует практика, результаты по данным финансового и налогового учета могут отличаться между собой [ 1].

Самыми распространенными причинами таких отклонений являются следующие:

1. Принципиально новый подход к определению момента возникновения валовых доходов и расходов, который не совпадает с моментом получения доходов и расходов деятельности предприятия.
2. Сумма валовых расходов не соответствует сумме расходов деятельности.
3. Новый подход к определению объекта налогообложения. Объект налогообложения в налоговом учете - это величина, которая не совпадает с прибылью предприятий, что является объектом налогообложения в финансовом учете.
4. Различие в методике определения сумм валовых доходов и валовых потерь, с суммами расходов и доходов деятельности.
5. Если в финансовом учете существуют определенные теоретические категории, отдельная методология учета, то теоретическая база налогового учета ограничивается лишь правилами его ведения.
6. Различие в назначении финансовой и налоговой отчетности. Если по данным первой можно охарактеризовать финансовое состояние субъекта хозяйственной деятельности, то по данным второй - состояние расчетов с бюджетом по соответствующим налогам и платежам.

Исходя из необходимости интеграции Украины в мировые экономические отношения и перестройки системы экономической информации и учета в соответствии с международными стандартами, разработаны и внедрены в практику национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета. Однако, это не ликвидировало различий в подходе к ведению финансового и налогового учета.

Сейчас все усилия направляют в основном на расширение налогового учета.

С другой стороны, введение в систему хозяйствования таких новых показателей, как валовые доходы, валовые расходы, сложной системы учета авансов и бартерных операций, внедрение дополнительной громоздкой документации по учету НДС значительно увеличило расходы на ведение бухгалтерского учета на предприятии. Отметим, что в Украине система налогообложения предприятий характеризуется частой сменой объекта налогообложения и каждый раз под нее пристраивают систему бухгалтерского учета. Самый большой недостаток такой трансформации учета - это то, что результаты, выявленные по данным налогового учета, могут значительно отклониться от реальных финансовых результатов деятельности предприятия по данным финансового учета. Причем, значительные отклонения могут быть как в одну, так и в другую сторону. Это усложняет работу бухгалтера и органов, которые будут проверять результаты его работы [3].

Внедряя реформу учета и отчетности, это следует делать в комплексе, заботясь в первую очередь о субъектах хозяйствования и пользователей информации.

Существует ряд объективных факторов, которые не позволяют полностью отделить налоговый учет от финансового:

• снованием для ведения обоих видов учета являются одни и те же учетные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций;
• работа по организации и ведению налогового учета выполняют в основном одни и те же работники - бухгалтеры с целью возможности использования данных бухгалтерского учета в налоговых расчетах вносятся изменения в порядке ведения бухгалтерского учета некоторых хозяйственных операций [2].

Таким образом, главная черта, которая определяет общность всех подсистем, заключается в том, что на основе информации, создаваемой каждой из подсистем, принимаются управленческие решения. Так, информация финансового учета о полученных финансовых результатах деятельности позволяет внешним пользователям, в частности инвесторам, принимать решение о возможности осуществления инвестиций в данное предприятие. Данные налогового учета, на основе которых определяется величина налоговых обязательств, в конечном итоге позволяют определить сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и порядок его распределения.

Вопросы налоговой политики и ее системы имеют прямое отношение к учету прибыли и других экономических категорий, используемых при начислении сумм налогов [3].

Особенности налогового законодательства РФ привели к ведению так называемого налогового учета, где для определения налоговой прибыли используют другую методику сравнительно с методикой определения финансовых результатов с помощью приемов бухгалтерского учета. В основу налоговых учетных приемов положен учет валовых доходов и валовых расходов.

Учетная прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная в бухгалтерском учете и отраженная в Отчете о финансовых результатах за отчетный период. Это показатель финансовой отчетности, который приводится в Отчете о финансовых результатах за отчетный год.

Налоговый прибыль - сумма прибыли (убытка), которая определяется как разница между скорректированным валовым доходом и суммой валовых расходов и амортизационных отчислений. Следовательно, эта прибыль рассчитывается и приводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия [4].

Методика определения налоговой прибыли построена на жестоких налоговых правилах и не дает достоверной информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий по сравнению с тем, как бухгалтерская прибыль раскрывает реальную картину финансового состояния предприятия, независимо от требований налогового законодательства.

Непринятие налогового учета определенной частью специалистов обусловлено тем, что, когда функции налогового учета в полной мере выполнял бухгалтерский учет еще до его разделения на финансовый и управленческий. Теперь же сфера финансового учета четко определена соответствующими положениями, которые не охватывают предмета налогового учета, что и обусловливает целый ряд других отличий, в частности, в применении элементов метода бухгалтерского учета [5].

Методика согласования финансовых результатов предпринимательской деятельности является сложным учетным процессом, который должен обеспечить комплексный подход, осуществляемый в четкой последовательности и охватывает следующие основные направления:

• определение и отражение в финансовой отчетности результата предпринимательской деятельности;
• а в налоговой отчетности - прибыли до налогообложения;
• раскрытие информации о причины и суммы расхождений между показателями прибыли (убытка) в финансовой и налоговой отчетности.

Доказано, что все эти составляющие определение и согласование финансовых результатов тесно связаны между собой, поскольку основаны на основе показателей бухгалтерского учет [6].

Существенным вопросом организации учета финансовых результатов является признание расходов по налогу на прибыль. Основная проблема - разделение суммы расходов по налогу на прибыль на части и их сопоставление с соответствующим отчетным периодом. В экономической литературе вопрос о согласовании расходов по налогу на прибыль, налоговых активов и обязательств недостаточно раскрыто. Поэтому недостаточная теоретическая обоснованность и сложность реализации методики распределения расходов по налогу на прибыль на практике вызывает сомнение относительно целесообразности процедуры распределения как таковой. Поскольку определение финансового результата предприятия переплетается с проблемами макроэкономического регулирования, возникает необходимость в разработке единой методики учета расходов по налогу на прибыль, налоговых активов и обязательств, с учетом особенностей налогового законодательства РФ.

Литература

1. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2008. - 568 с.

2. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности [Текст] / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 144 с.

3. Жминько, С.И. Внутренний аудит [Текст] / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. - М.: Феникс, 2008. - 318 с.

4. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 472 с.

5. Ковалев, В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ПБЮЛ Гриженко Е.М., 2009. - 321 с.

6. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 256 с.