Практика анализа эффективности использования нематериальных активов предприятия

О.А. Овчинникова
канд. экон. наук,
доцент кафедры учета и финансов
Курский государственный университет
Auditorium
№2 (06) 2015

Анализ эффективности использования нематериальных активов (далее НМЛ), являющейся неотъемлемой частью анализа эффективности использования ресурсов предприятия, необходим в современных экономических условиях. Анализ нематериальных средств помогает в принятии грамотных управленческих решений, способствует росту эффективной деятельности предприятия за счет выявления скрытых резервов в данной области [Парушина 2012].

Основными задачами анализа НМА в процессе экономического развития являются:

• определение направлений анализа эффективности использования НМА и выявление их сущности;
• определение источников информации о НМА;
• совершенствование аналитических показателей;
• построение моделей влияния факторов на эффективность использования НМА и выявление влияния самих НМА в целом на деятельность предприятия.

Основываясь на вышесказанном, анализ эффективности использования НМА можно трактовать как совокупность аналитических процедур, дающих возможность определить эффективность использования НМА в соответствии с поставленной целью. Основной целью является определение резервов повышения эффективности использования нематериальных активов предприятия [3]. Выделяют следующие направления комплексного анализа НМА: анализ структуры, динамики и движения нематериальных активов, инвестиционный анализ НМА, расчет резервов роста эффективности использования НМА, выявление факторов и расчет их влияния на НМА и влияния самих НМА на эффективность функционирования предприятия в целом.

Источниками информации для анализа нематериальных активов могут служить:

• бухгалтерский баланс;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• учетная политика предприятия;
• оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• ведомость начисления амортизации;
• свидетельства, лицензии, патенты, принадлежащие организации;
• законодательная база: ГК РФ, НК РФ, Федеральные законы, ПБУ «Учет нематериальных активов» и др.;
• средства массовой информации, научно-периодические издания и др. [Лытнева, Кыштымова 2010]

Анализ нематериальных активов включает следующие этапы:

• анализ состава, структуры и динамики;
• анализ движения и состояния;
• анализ эффективности использования [Савицкая].

Анализ следует начинать с изучения наличия, объема, состава и структуры нематериальных активов (в сравнении за несколько аналогичных периодов). Состав нематериальных активов следует изучить:

1. по источникам их поступления (государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц и т.п.);
2. по степени правовой защищенности (защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную м одель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.);
3. по срокам полезного использования;
4. по степени ликвидности и риска инвестиции (высоколиквидные, среднеликвидные и трудноликвидные). Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы [Овчинникова 2014; Прокопьева 2013].

По итогам делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы нематериальных активов изменения величины каждого их вида, а также дается оценка изменениям состава и структуры нематериальных активов, произошедших в отчетном году.

Таблица 1. Коэффициенты, характеризующие движение и износ нематериальных активов

На следующем этапе анализируются движение, износ и годность нематериальных активов. Анализ ведется по всем нематериальным активам в целом и по каждому их виду в отдельности. В ходе анализа выполняется расчет и оценка коэффициентов обновления, выбытия и прироста, характеризующих движение нематериальных активов, а также коэффициентов их износа и годности.

При анализе показатели необходимо рассматривать в динамике, то есть по сравнению с периодом, предшествующим отчетному, или за несколько таких периодов. Такой анализ позволяет выявить негативные и позитивные тенденции в использовании отдельных объектов нематериальных активов и их групп с большой долей точности.

По итогам делается вывод по поводу интенсивности движения (обновления и выбытия), а также о степени износа и годности нематериальных активов. Кроме того, целесообразно сопоставить значения коэффициентов обновления и выбытия. Если значение коэффициента обновления превышает значение коэффициента выбытия, значит, в коммерческой организации идет процесс наращивания нематериальных активов, и наоборот.

Главной целью приобретения и использования организацией нематериальных активов является получение дополнительных экономических выгод [Карпенко].

Эффективность использования (отдача) нематериальных активов организации определяется посредством расчета:

1. оборачиваемости - отношения выручки от продажи к среднегодовой стоимости нематериальных активов;
2. рентабельности - отношения прибыли (до налогообложения или чистой) к среднегодовой стоимости нематериальных активов.

Использование внеоборотных активов будет эффективным в случае превышения темпа роста выручки от продаж или прибыли над темпом роста стоимости внеоборотных активов.

Основным показателем эффективности использования нематериальных активов является уровень дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):

ДВК = Прибыль, полученная от использования НМА (П) / Среднегодовая стоимость НМА (НА)      (1)

Величина ДВК зависит от рентабельности данного вида активов и коэффициента их оборачиваемости. При этом рентабельность рассчитывается следующим образом:

R = Прибыль, полученная от использования НМА (П) / Сумма годовой амортизации по НМА (Ам)      (2)

А коэффициент оборачиваемости определяется отношением:

Коб = Сумма годовой амортизации по НМА (Ам) / Среднегодовая стоимость НМА (НА)      (3)

Взаимосвязь указанных показателей можно представить следующим образом:

ДВК = П / НА = П / Ам * Ам / НА      (4)

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:

RОн.а. = П / НА = П / В * В / НА      (5)

где В - выручка от реализации продукции и услуг;
П / В - рентабельность продаж;
В / НА - отдача материальных активов.

Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов.

На основе данных моделей можно определить влияние каждого фактора на эффективность использования нематериальных активов с помощью способа цепных подстановок (табл. 2).

Таблица 2. Факторный анализ ДВК

В завершение анализа необходимо рассчитать резервы роста уровня дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы.

1. Резерв роста ДВК за счет увеличения прибыли, полученной от использования нематериальных активов,

РТ ↑ ДВК (П) = Р ↑ П / НА1      (6)

где Пв - возможная прибыль от использования нематериальных активов.

Резерв роста прибыли равен:

Р ↑ П = Пв - П1,      (7)

где П1 - фактическая прибыль, полученная от использования нематериальных активов,
НА1 - фактическая среднегодовая стоимость нематериальных активов.

2. Резерв роста ДВК за счет снижения среднегодовой стоимости нематериальных активов (сокращения остатков неиспользуемых материальных активов)

Р ↑ ДВК (НА) = Пв / Р ↓ НА      (8)

где Пв - возможная прибыль от использования нематериальных активов. Резерв снижения среднегодовой стоимости нематериальных активов равен:

Р ↑ НА = НА1 - НАв,      (9)

где НА1 - фактическая среднегодовая стоимость нематериальных активов,
НАв - возможная среднегодовая стоимость нематериальных активов.

Полученные резервы роста уровня дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы суммируют.

Библиографический список

1. Карпенко С. Признание и оценка нематериальных активов по МСФО и РСБУ [Электронный ресурс] // МСФО журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты». URL: delovoymir.biz/ru/articles/view. (дата обращения 26.12.2014)

2. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости. 2010. № 11. С. 45-52.

3. Новосельский С.О., Разумова А.С. Перспективы оценки и учета интеллектуального капитала на предприятии [Электронный документ] // Auditorium. 2014. Т. 3. № 3 (3). URL: http://auditorium.kursksu.ru/pdf/003-012.pdf (дата обращения 15.04.2015)

4. Овчинникова О.А. Порядок признания объектов нематериальными активами // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы междунар. науч.-практич. конф. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. Иркутск, 2014. С. 85-89.

5. Парушина Н.В. Основные направления анализа и прогнозирования анализа финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 2. С. 55-63.

6. Прокопьева Ю.В. Комплексный анализ эффективности использования нематериальных активов // Экономический анализ: теория и практика. 2013. №29. С. 45-57.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс]: учебник. URL: http://www.bibliotekar.ru/deyatelnost-predpriyatiya-2/107.htm. (дата обращения 11.01.2015)