Особенности учета расчетов по кредитам и займам

З.Т. Вахитова
старший преподаватель
ФГБОУ ВО «Государственный аграрный
университет Северного Зауралья»,
г. Тюмень, РФ
Инновационная наука
№12-1 2016

Учет кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 107н.

Согласно ПБУ 15/08 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга.

Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов на предприятии к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открывают следующие субсчета:

• 66.1. «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;
• 66.2 «Расчеты по процентам по кредиту».

Для учета долгосрочных кредитов и займов к счету 67 открывают следующие субсчета:

• 67.1. «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;
• 67.2 «Расчеты по процентам по кредиту».

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения.

Возврат полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете операции по учету кредитов и займов на предприятии отражаются следующими проводками:

• Дебет 51 «Расчетные счета»
• Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен краткосрочный кредит (заем); Дебет 51 «Расчетные счета»
• Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - получен долгосрочный кредит (заем). Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Следует отметить особенности отражения в бухгалтерском учете операций по договору займа в натуральной форме. Для того чтобы возвратить ранее полученный заем, заемщик должен сначала приобрести новые вещи, соответствующие тем же качествам, что и ранее полученные, а уже затем передать их заимодавцу. Возврат вещей по истечении договора займа означает, что право собственности на них перешло от заемщика к заимодавцу. Поэтому такая операция отражается у заемщика на счетах реализации. При этом выручка от реализации вещей определяется по рыночной цене переданных ценностей согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Обратимся к отражению в бухгалтерском учете погашения полученных кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 выбытие активов, связанных с погашением кредита и займа, не признается расходами организации. Возврат организацией-заемщиком полученного кредита и займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете как уменьшение кредиторской задолженности и отражается по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Таким образом, от правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объёмов и структуры, что позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной или просроченной.

Предприятия должны по истечении срока платежа обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга.

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Банковское кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор.

Малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Таким образом, любые займы и кредиты оформляются договором, согласно которому банк или коммерческая организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) или вещи заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее. В случае договора займа предметом договора служит заем - деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита - денежные средства.

Список использованных источников:

1. Михайлюк О.Н., Вахитова З.Т. Экономический механизм государственной поддержки форм малого бизнеса аграрного сектора экономики // Научное обозрение. - 2015. - № 19. - С. 222-225.

2. Милоенко Е.В. Актуальные вопросы устойчивого развития сельских территорий / Научные труды Вольного экономического общества России. 2013. Т. 179. С. 487-492.

3. Милоенко Е.В. Качество жизни населения - основной критерий устойчивого развития сельских территорий / Наука и Мир. 2013. № 4. С. 126-127.

4. Милоенко Е.В. Основные социально-экономические показатели устойчивого развития сельских территорий в Тюменской области // Научно-исследовательские публикации. 2014. № 2 (6). С. 48-52.

5. Милоенко Е.В. Оценка социальных ресурсов сельских домохозяйств региона для повышения качества их жизни // Научное обозрение. 2014. № 9-2. С. 539-541.