Налог на имущество организации

Короткевич Е.В.,
магистрант
Плюснина О.В.
кандидат экономических наук, кафедра экономики,
Ухтинский государственный технический университет, г. Ухта
Вестник науки и образования
№12 (36) 2017

Общеизвестно, что реально использовать налоги через присущие им функции (а прежде всего, стимулирующую и фискальную) государство может только в том случае, когда в обществе создана атмосфера уважения к налогам, основанная как на строго регламентированньгх государством правилах взимания конкретных налогов, так и на понимании экономической необходимости существования системы налогов.

Налог на имущество организаций - это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность [1].

В большинстве стран налогом на имущество облагают недвижимое имущество - дом, хозяйственную постройку, сооружение, земельный участок. Объекты недвижимости, в отличие от имущества движимого, относительно идентифицируются и легко выявляются. В Канаде и США единым налогом на имущество облагают земельный участок и строения на нём. Во Франции с незастроенньгх участков (участки под застройку, карьеры, леса, луга, поля) взимают земельный налог.

Почти во всех государствах мира налогооблагаемую базу имущественного налога определяют на основе приближенной к рыночной, оценочной стоимости. Это экономически стимулирует рациональное использование имущества.

В странах с развитыми арендными отношениями (Сингапур, Франция, Великобритания и др.) налог на имущество рассчитывают исходя из «арендной стоимости» имущества -примерной суммы арендной платы, которую можно получить при сдаче недвижимости в аренду за один год. Стоимость эту определяют территориальные кадастровые органы, переоценивая её в устшовленныш законодательством срок, например в Великобритании - один раз в 10 лет. Во Франции база налогообложения по налогу на имущество для обустроенных участков равна 50% «арендной стоимости» такого участка вместе с сооружениями и зданиями, а по незастроенному участку - 80% от его кадастровой стоимости [2].

В Японии, США и государствах Северной Европы, используют капитализированную (аккумулированную за весь срок службы) стоимость объектов на базовую указанную дату. В Швеции эта дата на два года предшествует налоговому году. В США такая переоценка происходит ежегодно, в Испании - один раз в 8 лет.

При определении оценочной стоимости недвижимости применяют:

• доходный метод (определяют капитализацию доходов от самого выгодного потенциального использования объекта - продажа или аренда), либо сочетание их;
• затратный метод: подсчитывают расходы, требующиеся на полное восстановление объекта;
• сравнительный метод: изучают цены рыночных сделок с недвижимостью.

В том случае, когда имущественный налог является федеральным, то средства от него распределяют между бюджетами всех уровней. Так, в штате Флорида (США), ежегодную оценку и взимание налога на недвижимость регулируют на уровне графств штата. Аккумулированные налоговые поступления из бюджета распределяют между бюджетами специальных налоговых округов, системы образования и муниципалитетов. В Дании коммерческая недвижимость (мастерские, заводы, отели, офисы и др.) - облагаются только местным имущественным налогом.

В большинстве государств мира одновременно используют систему фиксированного налога, когда законодатель устанавливает фиксированную на всей территории страны ставку налога на определенный тип недвижимости. Параллельно используют и систему опционального налога, когда муниципалитету предоставляется право самостоятельного определения ставки налога в заданном диапазоне. Например, во Франции налог на имущество - местный, и властями планируется ставка налога на недвижимость исходя из величины имеющейся налогооблагаемой базы и предполагаемых бюджетных расходов.

В США властям штатов можно превышать предельную ставку налога на имущество в 1%, если дополнительные доходы: идут на погашение их долгов [3].

Во многих странах предоставляют льготы по налогу на имущество. Чаще всего учитывают уровень доходов и характер недвижимости (например, она обеспечивает общественно полезную деятельность).

Поскольку налогом облагают само имущество, некоторые страны предпочитают льготировать определенные категории недвижимости, в развитии которых заинтересованы местные власти. В Германии имущество частных предпринимателей (врачей и адвокатов, имеющих свой кабинет) считается производственным и облагается по льготной ставке

Что касается системы налогов РФ, то для нее характерна множественность налогов.

Налог на имущество организаций в России является прямым и относят его к категории региональных налогов. Налог на имущество вносятся в бюджет в первоочередном и обязательном порядке и зависит от финансовых результатов деятельности организации. То есть, несмотря на то, что данный налог принадлежит к категории прямых, зависит он от результатов хозяйственной деятельности плательщика. Однако уплате подлежит даже в том случае, если итог хозяйственной деятельности предприятия принимает форму убытка за отчётный период.

Элементы налога на имущество организации определены главой 30 НК РФ.

Плательщики налога - российские организации, а также иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ.

Объекты налогообложения:

• для российских организаций - недвижимое и движимое имущество, учитываемое в установленном порядке в качестве объектов основных средств на балансе (включая имущество, находящееся во временном владении, пользовании, распоряжении или доверительном управлении, внесённое в совместную деятельность);
• для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в РФ через постоянные представительства, - находящееся в России недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности;
• для иностранных организаций - недвижимое и движимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не являются объектами обложения:

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти;
• объекты природопользования, земельные участки, водные объекты и иные природные ресурсы.

Налоговым периодом считают календарный год, отчетным периодом - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

База налогообложения - среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества организации. Имущество учитывают по его остаточной стоимости. В случае когда для отдельных объектов основных средств не предусмотрено начисление амортизации, стоимость указанных объектов определяют как разницу между величиной их износа и первоначальной стоимостью [4].

Обложению данным налогом подлежит фактически всё имущество, учитываемое на соответствующих счетах бухгалтерского учета в активе баланса, за исключением дебиторской задолженности, ценных бумаг и денежных средств. Поэтому для цели исчисления и уплаты налогов на имущество организации учитывают именно балансовую стоимость имущества, в том числе остаточную стоимость основных средств, не материальных активов.

Таким образом, в современных условиях существования налоговой системы абсолютное большинство населения стран мира платит те или иные имущественные налоги, а предприятия и организации платят и налог на имущество. В Российской Федерации налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1-я от (31.07.98 г. № 146-ФЗ) и часть 2-я (5.08.2000 г. № 117-ФЗ) в ред. от 03.07.2017 г. СПб.: Питер, 2017. 672 с.

2. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства: краткий курс // Е.Н. Евстигнеев, Н.В. Викторова. СПб.: Питер, 2017. 256 с.

3. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство / Т.Н. Макаренко // Финансовое право, 2016. № 3.С. 25-29.

4. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение // Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др.М.: ИНФРА-М, 2015. 415 с.