Динамика налоговых льгот в России

Р.В. Баташев, старший преподаватель
Ш.С. Ахмадов, магистрант
И.А. Юсупов, магистрант
Х.Ш. Сахабова, магистрант
Чеченский государственный университет
Россия, г. Грозный
Экономика и бизнес: теория и практика
№10-1 2019

Развитие методологии оценки эффективности налоговых льгот в России идет по пути отнесения налоговых льгот и преференций к расходам государственного бюджета. Правомерно отмечено в основных направлениях налоговой политики РФ на 2019-2020 гг., что государственная поддержка организаций и физических лиц в рамках приоритетов социально-экономического развития в виде налоговых льгот и преференций по налогам и сборам должны рассматриваться в качестве прямых расходов бюджета, что предполагает их отнесение к налоговым расходам [1].

Несмотря на то, что применение концепции налоговых расходов во многих зарубежных странах имеет неоднозначные результаты, выделяют несколько положительных моментов ее внедрения [2]:

• активное вовлечение частного сектора в экономические и социальные программы, реализуемые государством;
• отсутствие необходимости каждый год утверждать на законодательном уровне, что минимизирует риски принятия субъективных решений, обуславливает гибкость налоговых расходов, доступность реципиентам на протяжении всего срока предоставления;
• отсутствие в необходимости тщательного государственного контроля;
• гарантия адресности налоговых расходов, что дает возможность воспользоваться ими тем, кому они предоставлены законом.

Бюджетно-налоговая практика России в современных экономических условиях предполагает продолжение работы по систематизации и анализу предоставляемых налоговых льгот (налоговых расходов). Под налоговыми расходами при этом понимаются выпадающие доходы государственного бюджета, обусловленные необходимостью предоставления налоговых льгот и иных налоговых преференций, предусмотренные в качестве мер государственной поддержки согласно целям государственных программ и социально-экономической политики.

Задача Минфина России в рамках совершенствования бюджетно-налоговых отношений заключается во внедрении системного подхода к оценке налоговых расходов бюджета. Обоснованием необходимости внедрения «концепции» на основе постоянного мониторинга объемов налоговых льгот и оценки их эффективности является оптимизация налоговых льгот и преференций при сохранении установленных целевых показателей программ государственного уровня.

Можно заключить, что основными целями формирования и представления информации об объемах налоговых льгот являются:

• повышение прозрачности бюджетной и налоговой политики;
• формирование полномасштабного представления об использовании бюджетных ресурсов в разрезе тех или иных целей социально-экономической политики;
• повышение эффективности государственной политики на основе информированного выбора оптимального способа достижения тех или иных целей социально-экономической политики;
• улучшение качественных характеристик налоговой системы - нейтральность, справедливость, эффективность - и повышение эффективности налоговых реформ;
• повышение качества прогнозирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Зарубежная практика бюджетно-налоговых отношений накопила определенный опыт в вопросах количественной оценке налоговых льгот. Традиционно выделяют три общераспространенных методов:

• упущенных доходов - оценивается сумма потерь доходов государственного бюджета от предоставления налоговых льгот;
• восстановленных доходов - оценивается сумма вероятного увеличения доходов бюджета в случае отмены льгот;
• эквивалентных расходов - оценивается сумма прямых расходов государственного бюджета при допущении, что налоговая льгота заменяется бюджетным трансфертом.

На наш взгляд, наиболее приемлемым методом с точки зрения надежности и объективности является метод оценки объемов налоговых льгот как упущенных доходов. Именно данный метод н сегодняшний день является наиболее распространенным в мировой практике оценки стоимости объемов налоговых расходов.

Для проведения стоимостной оценки налоговых льгот и анализа их динамики нами использовались данные, которые отражены в официальной статистической отчетности налоговых органов по отдельным налогам: 1 -НДС, 5-П, 5-НДПИ, 5- НИО, 5-ТН; 5-НДФЛ, 5-МН.

Рассмотрим объемы налоговых предоставленных и планируемых к предоставлению на период 2015-2020 гг. налоговых льгот в разрезе налогов.

Значительные объемы налоговых льгот эконмической и социальной направленности приходятся на налог на добавленную стоимость. Как видно в рисунке, основными льготами НДС, формирующими основной объем налоговых расходов является освобождение от налогообложения и пониженная налоговая ставка. Заметим, при этом, пониженная налоговая ставка в отличие от освобождения от налогообложения дает право налогоплательщику восстанавливать суммы входного НДС по приобретаемым товарам [3]. То есть, режим налогообложения по нулевой ставке предоставляет больший объем льгот по сравнению с режимом освобождения от уплаты налога.

Объемы налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость имеют тенденцию существенного роста с начала рассматриваемого периода. Приоритетными с точки зрения основных целей социально-экономического развития являются налоговые льготы, направленные на стимулирование       развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работы, ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, а также льготы в отношении социально значимых товаров (медицинские товары, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, перевозка пассажиров и др.).

Поступления по налогу на добавленную стоимость при этом в 2018 году составили 3 574,6 млрд рублей, или на 16,4% больше, чем в 2017 году. ПО налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, рост в 2018 году составил 12,1%, всего поступило 186,6 млрд. рублей.

Удельный вес налоговых расходов в части предоставления налоговых льгот по НДС в 2018 году составил по данным ФНС России составил 38% от объема налоговых поступлений поданному налогу.

Приоритетными направлениями предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль организаций являются следующие государственные программы:

• экономическое развитие и инновационная экономика.
• развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности;
• социальная поддержка граждан;
• сельское хозяйство и рыболовство;
• развитие здравоохранения;
• экономическое развитие и инновационная экономика;
• воспроизводство и использование природных ресурсов;
• содействие занятости населения;
• обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации.

Всего в 2018 году налога на прибыль организаций поступило в размере 4 100,0 млрд рублей. По данным ФНС России по итогам 2018 года произошел рост на 24,6%. Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 995,5 млрд рублей (24%), или на 30,6% больше, чем в 2017 году, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 3 104,5 млрд рублей (76%), или на 22,8% больше, чем в 2017 году.

Таблица 1. Объем предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, млн. руб. [4]

Объем налоговых расходов государственного бюджета в связи с предоставлением налоговых льгота различной направленности составил в 2018 году 402,8 млн. руб. С 2015 года объем налоговых льгот увеличился на 16,3% в 2018 году. Объем планируемых налоговых льгот до 2021 года включительно составил 451,5 млн. руб.

Одним из приоритетных направлений налоговых расходов бюджета является льготирование налогообложения прибыли организаций в виде установления возможности применять ускоренную амортизацию. Так, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы в связи с начислением ускоренной амортизации в соответствии со статьями 258 и 259 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых является единственным налогом, по которому наблюдается ярко выраженная тенденция снижения налоговых льгот. Связано это, в первую очередь, с необходимостью повышения фискальной роли данного налога в структуре доходов государственного в период ослабления российской экономики. По данным ФНС России по состоянию за первое полугодие 2019 года поступления по НДПИ составили 3 178,5 млрд. руб. При этом за 2018 год налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018 году поступило 6 127,4 млрд рублей, или на 48,3% больше, чем в 2017 году.

Среди льгот, предоставляемых по налогу на добавленную стоимость: понижение налоговой ставки и вычет. Объем предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот по НДП отражен в таблице 2. Налоговая ставка по НДПИ корректируется на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти, в том числе степень выработанно-сти запасов конкретной залежи углеводородного сырья.

Таблица 2. Объем предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот по НДПИ, млн. руб. [4]

Как видно в таблице 2, понижение налоговой ставки является основной налоговой льготой по объемам налоговых расходов. Уменьшение налоговых расходов по НДПИ по всем видам льгот предусмотрено с 2018 года.

Объемы налоговых расходов по имущественным налогам на период 2015-2021 имеют разнонаправленный характер (табл. 3).

Таблица 3. Динамика налоговых расходов по имущественным налогам на период 2015-2021 гг. [4]

Существенное снижение налоговых льгот предусмотрено по налогу на имущество организаций, что связано с поэтапной отменой налоговых льгот, установленных на федеральном уровне в целях повышения фискальной значимости налога для региональных бюджетов. Увеличение налоговых расходов предусмотрено по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в рамках реализации государственной программы «Социальная поддержка граждан».

Таким образом, анализ предоставления налоговых льгот и формирования структуры налоговых расходов в рамках бюджетно-налоговая политики России в современных экономических условиях позволяет сделать следующие выводы:

1. Предоставлению налоговых льгот должно предшествовать стратегически обдуманное и детально обоснованное подтверждение их социальной, экономической и финансовой эффективности;
2. Необходимость трансформации механизма предоставления налоговых льгот обусловлена тем, что налоговые льготы являются источником риска уклонения от уплаты налогов и ключевым критерием, предопределяющим незаконное налоговое планирование хозяйствующего субъекта;
3. Внедрение в бюджетный процесс системы учета, анализа и контроля налоговых расходов обусловлено их значимостью для достижения целей социально-экономической политики, необходимостью оценить полный объем бюджетных ресурсов, направленных на достижение указанных целей.

Библиографический список

1. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

2. Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, С.В. Антоненко [и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - С. 112.

3. Баташев Р.В. Налоговые льготы в структуре приоритетов налоговой политики региона // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 11-4 (76). - С. 962-966.

4. Данные по формам статистической налоговой отчётности ФНС России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (Дата обращения: 05.01.2019).