Щадилова Юлия Геннадьевна,
студент
Хромова Ирина Николаевна,
к.э.н., доцент
Кубанский государственный аграрный
университет имени И.Т. Трубилина
Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования
№4 (38) 2019
В статье приведена информация о преимуществах внедрения системы «директ-костинг» в управленческий учет предприятия. На примере конкретной организации рассчитана себестоимость продукции с применением рассматриваемого метода, а также другие показатели, позволяющие повысить эффективность принятия управленческих решений.
Основная деятельность любого производственного предприятия - это изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг для их последующей продажи потребителям. В процессе производственной деятельности предприятие расходует трудовые, материальные и финансовые ресурсы, необходимые для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. В совокупности такие расходы за определенный промежуток времени называют затратами на производство. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежном выражении составляют себестоимость продукции, которая в итоге определяет финансовый результат работы организации.
Совокупность способов документирования, обработки и обобщения информации о затратах на производство продукции и исчисления её себестоимости в учетных регистрах (по видам продукции, её единицам, всей продукции в целом) - это метод учета затрат производства и калькулирования себестоимости. Целью данного процесса является подготовка информации о размере издержек на всех стадиях производства продукции для последующего определения выгодности производства, контролирования затрат, поиска резервов экономии всех видов ресурсов, а также формирование результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Выбор метода учета затрат и калькулирования зависит от множества индивидуальных особенностей предприятия - размера, применяемой на нем технологии, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, длительности производства. В зависимости от объектов учета возможно использование позаказного, попередельного или попроцессного метода учета. При этом каждый из них можно комбинировать с учётом по фактическим или нормативным затратам (стандарт-кост), по полным и переменным затратам (директ-костинг). Рассмотрим систему директ-костинг подробнее.
«Директ-костинг» - это система учета, мониторинга и контроля данных о переменных затратах и результатах хозяйственной деятельности организации в разрезе управляемых объектов. Цель данной системы - способствование принятию обоснованных и грамотных управленческих решений, которые позволили бы совершенствовать управление себестоимостью товаров и услуг, а также процесс учета затрат на производство продукции (оказание услуг).
Данная система калькулирования и учета себестоимости основана на нескольких понятиях:
Рассматриваемая система учета предполагает разделение затрат на постоянные и переменные, что упрощает учет и повышает оперативность получения данных о прибыли. Сумма переменных затрат изменяется в зависимости от объемов производства. Сумма постоянных затрат не зависит от уровня деловой активности предприятия. Однако на практике большинство затрат являются смешанными, поэтому существует разделение на переменные, условно-переменные и постоянные затраты.
Термин «директ-костинг» может применяться как в узком смысле (специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров), так и в широком смысле (способ организации управленческого учета)
Основная цель применения директ-костинга - «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.
В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.
Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только в части переменных затрат. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.
Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором была произведена данная продукция. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете и не включаются в себестоимость.
Проанализируем целесообразность внедрения системы «директ-костинг» в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края. Предположительно, это позволит исследуемому предприятию лучше ориентироваться в рыночных условиях и получить более подробную информацию о себестоимости производимой продукции. Построим таблицу 1 для выявления динамики показателей себестоимости кукурузы на зерно и сравним выход продукции, производственную себестоимость и себестоимость 1 ц продукции в 2017 г. и 2018 г.
Таблица 1 - Сравнение показателей производства кукурузы на зерно в 2017-2018 гг. в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края.
Показатель | 2017 г. | 2018 г. |
Абсолютное изменение (±) |
Выход продукции, ц | 31299 | 6290 | -25009 |
Себестоимость всего, тыс. руб. | 20043 | 10628 | -9415 |
Себестоимость 1 ц, руб. | 640,37 | 1689,67 | 1049,30 |
Таким образом, наблюдается снижение объема производства в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 25009 ц и сокращение суммы затрат на 9415 тыс. руб. Снижение общей величины затрат на производство вызвано сокращением выхода продукции, что подтверждается ростом себестоимости 1 ц на 1049,30 руб. Проведенный сравнительный анализ позволяет сделать вывод о том, что организации ООО «Племзавод «Дружба» необходимо разработать ряд мер по снижению себестоимости 1 ц кукурузы на зерно для оптимизации его деятельности и роста прибыли.
Для более детального анализа себестоимости 1 ц кукурузы на зерно необходимо рассмотреть данный показатель в разрезе статей затрат на производство. Детализация затрат на производство кукурузы в 2018 г. представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура затрат на производство кукурузы в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края в 2018 г.
Таблица 2 - Классификация затрат на производство кукурузы в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края
Статьи и элементы затрат | Переменные затраты, тыс. руб. | Постоянные затраты, тыс. руб. | Типовая корреспонденция |
Сырье и материалы | 2566 | Дебет 20 Кредит 10 | |
Оплата труда производственных рабочих | 228 | Дебет 20 Кредит 70 | |
Отчисления на социальные нужды | 98 | Дебет 20 Кредит 69 | |
Топливо и энергия на технологические нужды | 451 | Дебет 20 Кредит 10, 23 | |
Общепроизводственные расходы: | |||
-Условно-переменные | 1532 | Дебет 20 Кредит 25-1 | |
-Условно-постоянные | 773 | Дебет 90-2 Кредит 25-2 | |
Общехозяйственные расходы | 4980 | Дебет 90-2 Кредит 26 | |
Итого | 4875 | 5753 |
В анализируемой организации к переменным затратам относятся оплата труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, расход посадочного материала, удобрений, семян и других материалов, топлива и энергии на производственные нужды. К условно-переменным можно отнести расходы на содержание основных средств. Условно-постоянные затраты представлены амортизационными отчислениями. К постоянным затратам относятся статьи общехозяйственных расходов предприятия.
Таблица 2 содержит информацию о классификации расходов на производство кукурузы на зерно и их величине в 2018 г. ООО «Племзавод «Дружба».
Определим себестоимость 1 ц зерна кукурузы в пересчете на сухое с применением метода «директ-костинг»:
(2566 + 228 + 98 + 451 + 1532) тыс. руб. / 6290 ц = 775 руб. 04 коп.
Сравнение себестоимости 1 ц зерна кукурузы в пересчете на сухое с применением метода «директ-костинг» и без него представлено в таблице 2.
Таблица 2 - Себестоимость 1 ц зерна кукурузы с применением метода «директ-костинг» и полной производственной себестоимости в ООО «Племзавод «Дружба» Калининского района Краснодарского края
Показатель | Полная производственная себестоимость | С применением метода «директ-костинг» | Абсолютное изменение (±) | Темп роста, % |
Затраты основного производства, тыс. руб. | 10628 | 4875 | -5753 | 45,87 |
Себестоимость 1 ц, руб.-коп. | 1689,67 | 775,04 | -914,63 | 45,87 |
Проанализировав таблицу 2, можно сделать вывод о снижении себестоимости 1 ц зерна кукурузы при применении метода «директ-костинг» на 56 % или в 2,3 раза. Таким образом, внедрив рассматриваемый метод в систему управленческого учета в ООО «Племзавод «Дружба», руководство предприятия сможет проанализировать статьи затрат на производство кукурузы более детально и принять решение касательно выбора элементов расходов, которые стоит сократить в первую очередь.
Подводя итог, постоянные затраты не включаются в затраты основного производства и относятся на себестоимость продаж. При этом появляется понятие маржинальная прибыль - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Маржинальная прибыль служит еще одним показателем деловой активности предприятия и позволяет сделать вывод о его способности генерировать достаточную для покрытия постоянных расходов и получения прибыли суммы доходов. Проведем расчет маржинальной прибыли исследуемого предприятия в 2018 г.: (403072 - 4875) тыс. руб. = 398167 тыс. руб. Величина маржинальной прибыли может быть использована для расчета точки безубыточности организации, то есть такого объема продаж, при котором прибыль будет равна нулю. Это, в свою очередь, позволит принимать более грамотные решения относительно ценообразования и избежать убыточности производства. Используя полученный показатель, можно рассчитать точку безубыточности организации согласно формуле:
Тб = Пост. затраты * Выручка / Маржинальный доход (1)
Тогда в исследуемой организации точка безубыточности будет равна:
Тб = (5753 * 403072) тыс.руб. / (398167) тыс.руб. = 5823,87 тыс. руб.
Рассмотрев сущность учетной системы «директ-костинг», можно сделать вывод о том, что ее внедрение в систему управленческого учета ООО «Племзавод «Дружба» позволит провести более подробный анализ статей затрат на производство кукурузы. «Директ-костинг» предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных и условно-переменных расходов, поэтому из-за сокращения числа статей затрат руководству организации будет проще разработать меры по снижению себестоимости 1 ц данного вида продукции. Достоверность выводов, сделанных в процессе анализа, повысится, и руководство предприятия сможет ужесточить контроль величины переменных затрат. Информация, получаемой с помощью рассматриваемой системы, позволит принимать более грамотные оперативные управленческие решения, а также поспособствует построению наиболее целесообразного стратегического плана развития как предприятия в целом, так и производства отдельных видов продукции.
Еще одним достоинством применения данной системы ООО «Племзавод «Дружба» является возможность проведения операционного анализа и определения таких показателей, как порог рентабельности, запас финансовой прочности, что, несомненно, даст более ясную картину о деятельности организации и идеи по ее оптимизации. Запас финансовой прочности можно рассчитать по формуле:
ЗПФ = Выручка - ТБ (2)
Запас финансовой прочности в исследуемой организации в 2018 г. будет равен:
ЗПФ = (403072 - 5824) тыс. руб. = 397248 тыс. руб.
Таким образом, внедрение системы «директ-костинг» поспособствует установлению новой учетной системы.
В международной практике метод «директ-костинг» активно используется в рамках системы управленческого учета, что позволяет организациям быстрее реагировать на изменчивые условия рынка. Внедрение исследуемой системы даст возможность разработки программы по оптимизации загрузки производственных мощностей и максимизации величины маржинального дохода, использования наиболее актуальной информации в целях ценообразования, а также принятия решений о наращивании производства конкретных видов продукции.
Список литературы
1. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта Дегальцева Ж.В., Хайлова И.В., Дудкина Н.В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - С. 102-108. - URL: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П.Кондраков, М.А. Иванова. - М.: Риор, 2017. - 208 с.
3. Хоружий, Л.И. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник/ Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева, О.И. Костина. - М.: Инфра-М, 2018. - 160 с.