Анализ кредиторской задолженности по лизинговой плате

И.Н. Дмитриева
Финансовый университет
при Правительстве РФ,
Челябинский филиал,
г. Челябинск, Россия
Вестник Южно-Уральского
государственного университета.
Серия «Экономика и менеджмент».
2017. Т. 11, №3. С. 96-100

Введение

Лизинг в нашей стране является достаточно востребованным, несмотря на спад лизинговых сделок в период 2014-2015 гг. в результате сложного экономического положения. При этом за последние пять лет лизинговых договоров было заключено на сумму 5 300 млрд руб., а с 2016 года наблюдается значительный рост лизинговых сделок - темп прироста составил 38 % [1]. Уральский федеральный округ находится на третьем месте в России по лизинговому бизнесу, уступая Москве и Санкт-Петербургу. Следовательно, вопросы анализа лизинговых операций является достаточно актуальными.

Целью данной работы является развитие методических основ анализа кредиторской задолженности по лизинговой плате.

Для решения поставленной цели решены следующие задачи: рассмотрены существующие подходы к анализу лизинговых операций; разработаны показатели оценки состояния и значимости кредиторской задолженности по лизинговой плате для экономического субъекта, а также разработаны показатели рентабельности и оборачиваемости задолженности.

1. Теоретические основы анализа кредиторской задолженности

Перспективный и ретроспективный анализ лизинговых операций ранее рассматривался автором в источниках [2, 3], однако внимание в основном было направлено на анализ предмета договора лизинга: фондоотдача, оборачиваемость, рентабельность лизингового имущества. В то же время, помимо лизингового имущества, при заключении лизингового договора возникает и задолженность: для лизингодателя - дебиторская; для лизингополучателя - кредиторская. Поэтому для развития методических основ анализа лизинговых операций в данной статье рассмотрим анализ именно кредиторской задолженности по лизинговой плате.

Проанализируем представленные в отечественных источниках методы анализа кредиторской задолженности. В результате того, что в доступных источниках анализ кредиторской задолженности по лизинговой плате не раскрыт, изучим анализ обычной кредиторской задолженности.

В источниках [4, 5] рассмотрена оценка кредиторской задолженности на основе горизонтального и вертикального анализа. В работе [6] приведена «система экономических показателей для анализа лизинговых операций», которая состоит из следующих показателей:

• коэффициент обновления с помощью лизинга;
• темп обновления основных средств с помощью лизинга;
• коэффициент выбытия лизингового имущества;
• коэффициент сменности и загрузки лизингового имущества.

Представленный анализ лизинговых операций можно проводить (как отмечает сам автор) в случае, если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя. Недостатком представленной «системы» является то, что автор рассмотрел анализ только лизингового имущества (струк-

Анализ кредиторской задолженности по лизинговой плате

тура и динамика лизингового имущества, его доля в сумме основных средств), а не лизинговых операций, как заявлено в названии. Поэтому проанализировать задолженность, используя представленные показатели, невозможно.

В работах [4, 7-9] предложено коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определять отношением выручки от продаж к среднегодовой величине кредиторской задолженности. В предложенном способе игнорируется тот факт, что выручка от продаж получена за счет и другой части капитала [10]. В работе [7] не уточняется, какую величину кредиторской задолженности брать для расчета: среднюю величину, либо абсолютный показатель задолженности на какую-то дату. Это все ограничивает применение предложенного способа на практике и не позволяет сделать выводы относительно состояния кредиторской задолженности.

2. Методические основы анализа кредиторской задолженности по лизинговой плате

Целью анализа является оценка состояния и динамики изменения кредиторской задолженности по лизинговой плате.

Взяв за основу структуру анализа кредиторской задолженности в источнике [10], представим методические основы анализа кредиторской задолженности по лизинговой плате, который можно провести в три этапа.

I этап. Расчет доли задолженности в итоге баланса, а также динамики ее изменения.

Эти показатели актуально рассчитывать в случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Данный анализ удобно проводить с помощью таблицы.

Рассчитанные показатели позволяют получить общее представление об изменении за исследуемый период кредиторской задолженности, а также о ее значимости для организации. Как видно из таблицы, доля кредиторской задолженности в итоге баланса является не значительной и на начало года составила 15,6 %, а в конце года - 12,3 %. За отчетный период задолженность по лизинговой плате была погашена в размере 499 900 руб. (20,0 %) и ее доля в итоге баланса сократилась на 3,3 %.

II этап. Определение рентабельности кредиторской задолженности.

Поставив перед собой задачу определения рентабельности кредиторской задолженности, необходимо ответить на вопрос, данная задолженность является «платной» или «бесплатной», т. е. имеется ли плата за ее пользование? Ответ на этот вопрос будет влиять на порядок определения рентабельности. С одной стороны, вся кредиторская задолженность, если за нее не предъявлены санкции и не взысканы штрафы, является «бесплатной». С другой стороны, учитывая специфику лизинговых отношений, задолженность по лизинговой плате можно отнести и к «платной», т.к. лизинговый договор, так же как и договор кредита (займа), является срочным, возвратным и платным.

Однако имеется существенное отличие при начислении процентов по кредиту и вознаграждения по лизингу. Проценты по кредиту начисляются за счет прочих расходов и в бухгалтерском учете отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту (пункт 7 и 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», соответственно). Вознаграждения по договору лизинга уже содержатся в стоимости договора и отдельно в учете лизингополучателя не отражаются. При этом порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых платежей зависит от условий договора лизинга:

а) если имущество отражается на балансе предприятия, то вся сумма лизинговых платежей будет отражаться в пассиве баланса с постепенным уменьшением ее размера по мере погашения. Для наглядности приведем бухгалтерские записи по движения кредиторской задолженности по лизинговым платежам у лизингополучателя:

Динамика изменения кредиторской задолженности по лизинговой плате

Показатель	Начало года		Конец года		Изменение
	абс. величина, руб.	доля в ИБ, %	абс. величина, руб.	доля в ИБ, %	абс. величина, руб.	доля в ИБ, %	темп прироста
1	2	3	4	5	6	7	8
I. Кредиторская задолженность по лизинговой плате	2 500 000	15,6	2 000 100	12,3	-499 900	-3,3	-20,0
II. Итог баланса	16 000 300	100,0	16 300 800	100,0	300 500	0,0	1,9
3 = 2.I / 2.II * 100; 5 = 4.I / 4.II * 100; 6 = 4 - 2; 7 = 5 - 3; 8 = 6 / 2 * 100

1) Получение в лизинг имущества отражается записью

Д 07 «Оборудование к установке» или 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» -

К 60-1-1 «Лизинговые обязательства» в стоимости лизингового имущества без НДС;

2) Ежемесячно в течение срока действия договора лизингополучатель начисление суммы текущего лизингового платежа в соответствии с графиком платежей отражает записью

Д 60-1-1 «Лизинговые обязательства» -К 60-1-2 «Задолженность по текущей лизинговой плате» в сумме лизингового платежа без

НДС;

3) Учет НДС по лизинговой плате отражается записью

Д 19-5 «Налог на добавленную стоимость по приобретенному лизинговому имуществу» -

К 60-1-2 «Задолженность по текущей лизинговой плате» в сумме НДС;

4) Погашение текущей задолженности по лизинговой плате отражается записью

Д 60-1-2 «Задолженность по текущей лизинговой плате» -

К 51 «Расчетные счета» в сумме лизингового платежа с НДС.

Таким образом, на счете 60-1 «Расчеты с лизингодателем по лизинговой плате», т. е. в пассиве баланса отражается непогашенная задолженность по договору лизинга с НДС по текущему лизинговому платежу;

б) если имущество отражается на забалансовых счетах, то в пассиве баланса будет отражаться только текущая задолженность по лизинговой плате с момента ее начисления до момента ее погашения. Бухгалтерские записи по движению кредиторской задолженности в данном случае будут следующие:

1) Ежемесячно в течение срока действия договора лизингополучатель начисление суммы текущего лизингового платежа в соответствии с графиком платежей отражает записью

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. -

К 60-1 «Расчеты с лизингодателем по лизинговой плате» в сумме лизингового платежа без НДС;

2) Сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате, отражается записью

Д 19-5 «Налог на добавленную стоимость по приобретенному лизинговому имуществу» -

К 60-1 «Расчеты с лизингодателем по лизинговой плате» в сумме НДС;

3) Погашение текущей задолженности по лизинговой плате отражается записью

Д 60-1 «Расчеты с лизингодателем по лизинговой плате» -

К 51 «Расчетные счета» в сумме лизингового платежа с НДС.

Таким образом, в пассиве баланса отражается начисленный и непогашенный текущий платеж по договору лизинга с НДС.

Допустим, за анализируемый период к рассматриваемой кредиторской задолженности не предъявлялись санкции и не взыскивались штрафы, поэтому будем считать ее «бесплатной».

Рентабельность означает «эффективность», «доходность», «прибыльность». Обычно данный показатель определяется соотношением всей суммы прибыли со средней за анализируемый период стоимостью только изучаемого ресурса, игнорируя тот факт, что данная прибыль получена за счет использования и других ресурсов. «Представляется правильным со стоимостью ресурса соотносить не всю прибыль, а только ту часть, которая получена (условно или безусловно) за счет использования изучаемого ресурса... То есть, прибыль (доход) может быть распределена между различными видами ресурсов соответственно их участию в ее получении, которое обусловлено их расходом в стоимостной оценке» [11]. Иными словами, рентабельность конкретного актива либо источника его приобретения показывает ту величину дохода в процентах, которую данный ресурс приносит организации.

Соответственно, показатель рентабельности кредиторской задолженности по лизинговой плате сформирован по методу пропорционально-стоимостного деления степени участи ресурсов в получении прибыли и определяется по формуле

где Р_кзл - рентабельность кредиторской задолженности по лизинговой плате;
П - сумма прибыли от продаж, полученная предприятием за исследуемый период;
КЗ_л - сумма кредиторской задолженности по лизинговому договору;
ИБ - средний за исследуемый период итог баланса.

III этап. Определение периода оборота (погашения) кредиторской задолженности по лизинговой плате. Кредиторская задолженность совершает оборот по мере ее погашения, поэтому стоимостной оценкой ее оборота является сумма, на которую она погашена. В нашем случае это сумма погашенных лизинговых платежей, которая отражается по дебету счета 60-1-2 «Задолженность по текущей лизинговой плате», если имущество отражается на балансе лизингополучателя, и 60-1 «Расчеты с лизингодателем по лизинговой плате», если отражается на забалансовом счете.

Период оборота кредиторской задолженности по лизинговой плате (Т_кзл) определяется по формуле

где СО_кзл - средний остаток кредиторской задолженности по лизинговой плате;
П_кзл – сумма погашенной кредиторской задолженности по лизинговой плате за год (погашенных лизинговых платежей).

Периода оборота кредиторской задолженности показывает, за какой срок в годах данная задолженность будет погашена, если Т_кзл умножить на 365, то можно оценить период оборота задолженности в днях.

Заключение

Эффективность использования лизингового договора для приобретения основных средств в настоящее время доказана. Это можно наблюдать и при анализе статистических данных на рынке лизинговых услуг. Однако в экономической литературе не уделено достаточного внимания анализу лизинговых операций, которые включают в себя и анализ предмета договора лизинга и возникшей задолженности.

Исходя из актуальности поставленного вопроса, автором предложены методические основы анализа кредиторской задолженности по лизинговой плате. Представленный анализ позволяет оценить состояние и динамику изменения задолженности, рассчитать ее рентабельность и период оборота.

Для оценки доли задолженности в итоге баланса, а также динамики ее изменения предложена таблица, позволяющая удобно рассчитать необходимые показатели и наглядно их представить. Показатель рентабельности кредиторской задолженности по лизинговой плате сформирован по методу пропорционально-стоимостного деления степени участия активов и их источников в получении прибыли. А при определении периода оборота задолженности в качестве оборота принимается сумма погашенных лизинговых платежей.

Рассмотренные ранее автором показатели эффективности лизингового имущества в источнике [3], а также представленные в данной работе методические основы анализа кредиторской задолженности по лизинговой плате позволят экономическому субъекту в комплексе оценить эффективность лизинговых операций.

Литература

1. Рынок лизинга по итогам 2016 года: реактивное восстановление / http://raexpert.ru/researches/leasing/2016/.

2. Дмитриева, И.Н. Лизинг и кредит: сравнительный анализ применительно к стратегическому анализу / И.Н. Дмитриева // Финансовая аналитика: проблемы и решения» № 10 (34). - М.: Финансы и кредит, 2010. - С. 29-40.

3. Черненко, А. Ф. Финансовый менеджмент и аудит лизинговых операций /А.Ф. Черненко, И.Н. Дмитриева. - Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2011. - 203 с.

4. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций /А.Д. Шеремет, Е.В. Нагашев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 208 с.

5. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред. Н.В. Войтоловско-го, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - М.: Высшее образование, 2008. - 520 с.

6. Наумкина, Н. А. Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей: автореф. дис.... канд. экон. наук /Н.А. Наумкина. - 2012. - 26 с.

7. Бердникова, Л. Ф. К вопросу об анализе эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности / Л. Ф. Бердникова, В.В. Одарич // Карельский научный журнал. - 2016. -№ 4 (17). - С. 56-59.

8. Попов, В. В. Методология анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности / В.В. Попов, Е.И. Колбасина // Университетский комплекс как региональный центр образования, науки и культуры: материалы Всероссийской научно-методической конференции, 2016. - С. 1536-1541.

9. Пластинина, В. Г. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В. Г. Пластинина // Международный академический вестник. - 2015. - № 3 (9). - С. 68-71.

10. Черненко, А.Ф. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / А.Ф. Черненко, А.В. Башарина. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 285 с.

11. Черненко, А.Ф. Анализ показателей финансового положения и финансовых результатов предприятия: монография / А. Ф. Черненко. - Челябинск, 2006. - 274 с.