Особенности проведения маржинального анализа прибыли и определения точки безубыточности на предприятиях тяжелого машиностроения

Д.С. Темникова,
соискатель кафедры «Экономика и организация производства»
Ульяновского государственного технического университета
Управление экономическими системами: электроннный научный журнал
№4 (64) 2014

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржи покрытия.

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами [5, с. 338]. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный доход рассчитывается по следующей формуле:

М = S - V;

где М - маржинальный доход;
S - выручка от реализации;
V - переменные затраты.

Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:

М = (S - V) / Q = p - v

где M - удельный маржинальный доход;
Q - объем реализации;
р - цена единицы продукции;
v - переменные затраты на единицу продукции.

Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для анализа. Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то руководству предприятия следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента продукции.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль, что осуществляется на основе анализа модели безубыточности.

Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:

• поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной — объема выпуска;
• переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;
• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
• поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;
• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства [5, с. 416].

Точка безубыточности — это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам [5, с. 416]. Иногда ее называют также критическим объемом - ниже этого объема производство становится нерентабельным.

Алгебраическим методом точка нулевой прибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости:

I = S - V - F = p * Q - v * Q - F = 0

где I - величина валовой прибыли;
F - совокупные постоянные затраты.

Отсюда критический объем производства и реализации продукции в стоимостном выражении:

Q' = F / (p - v)

где Q' - критический объем производства и реализации продукции.

Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в стоимостном выражении справедливы лишь тогда, когда выпускается только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными. Если выпускается несколько видов товара с разными предельными затратами, тогда необходимо учитывать структуру производства (продажи) этих товаров, а также долю постоянных затрат, приходящуюся на конкретный вид продукции.

Данные о величине маржинального дохода и других производных показателей получили довольно широкое распространение для прогнозирования затрат, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема производства и в других расчетах по оптимизации управленческих решений.

Каждое отдельно взятое предприятие имеет свои, в том числе отраслевые, особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которые могут затруднить проведение корректного маржинального анализа прибыли и анализа модели безубыточности либо исключить его возможность. Так, например, специфические особенности производства продукции тяжелого машиностроения, а именно широкая номенклатура и уникальность выпускаемых изделий, требуют их группировки и приведения к единому показателю для упрощения проведения анализа. Рассмотрим возможный вариант адаптации стандартного подхода к маржинальному анализу прибыли и анализу модели безубыточности к условиям предприятия тяжелого машиностроения на примере ОАО «ТЯЖМАШ» (г. Сызрань Самарской области).

Номенклатура продукции, выпускаемой ОАО «ТЯЖМАШ», довольно широка и насчитывает порядка 50 наименований изделий. Сгруппировать ее можно по отдельным видам оборудования и направлениям, а именно:

• общая техника, включающая оборудование космического назначения, оборудование для атомных электростанций (далее - ОТ);
• гидроэнергетическое оборудование (далее - ГЭО);
• топливно-приготовительное оборудование (далее - ТПО);
• дробильно-размольное оборудование (далее - ДРО);
• конвейерное оборудование (далее - КО).

Рассмотрим структуру полной себестоимости продукции ОАО «ТЯЖМАШ» за 2012 год в разрезе выпускаемого оборудования:

Таблица 1 - Структура полной себестоимости продукции ОАО «ТЯЖМАШ» за 2012 г. (тыс.руб.)

Как следует из вышеприведенной таблицы, наибольший удельный вес в структуре себестоимости продукции предприятия ОАО «ТЯЖМАШ», независимо от вида выпускаемого оборудования, занимают материальные затраты, включающие затраты на сырье и материалы и покупные комплектующие изделия. Данная особенность в целом характерна для продукции тяжелого машиностроения.

Этот факт позволяет выбрать в качестве единой единицы измерения килограмм готовой продукции, и использовать ее при расчете точки безубыточности.

На основе Таблицы 1, а также данных об объемах реализации в 2012 г. рассчитаем маржинальный доход предприятия ОАО «ТЯЖМАШ» за анализируемый период:

Таблица 2 - Исходные данные для расчета точки безубыточности для предприятия ОАО «ТЯЖМАШ» за 2012 г.

Следует пояснить, что средняя стоимость 1 килограмма реализованной продукции рассчитана как отношение выручки от реализации определенного вида продукции к его общей массе. Доля переменных затрат, приходящаяся на 1 килограмм готовой продукции, рассчитана путем отнесения суммы затрат на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и заработную плату основных производственных рабочих соответствующего вида оборудования к его общей массе. К накладным расходам помимо общепроизводственных и общехозяйственных затрат отнесены коммерческие расходы, т.к. согласно учетной политике ОАО «ТЯЖМАШ» данный вид расходов списываются на фактическую себестоимость реализованной продукции общей суммой, а между видами продукции распределяются пропорционально производственной себестоимости.

Как следует из Таблицы 2, в 2012 году ОАО «ТЯЖМАШ» получило прибыль, поскольку маржинальный доход предприятия превысил сумму накладных расходов.

Рассчитаем точку безубыточности по видам реализуемого оборудования (Таблица 3) по формуле, аналогичной представленным выше, но модифицированной с учетом особенностей ОАО «ТЯЖМАШ», а именно:

Q' = F_i / (p'_i - v'_i)

где Q' - критический объем производства и реализации продукции;
F_i - доля накладных расходов, приходящихся на i-тый вид продукции;
p'_i - стоимость 1 килограмма реализованной продукции i-того вида;
v'_i - удельный вес переменных затрат, приходящихся на 1 килограмм реализованной продукции i-того вида.

Таблица 3 - Расчет точки безубыточности ОАО «ТЯЖМАШ» в 2012 г.

Таблица 3 демонстрирует, что по гидроэнергетическому и конвейерному оборудованию наблюдается объем реализации ниже, чем рассчитанная точка безубыточности, т.е. реализация оборудования вышеназванных видов повлекла за собой убыток предприятия, что подтверждается данными Таблицы 1 - реализация продукции именно этих направлений в 2012 г. была убыточной.

Таким образом, использованный прием, адаптирующий стандартный подход к проведению маржинального анализа прибыли к условиям конкретного предприятия тяжелого машиностроения, заключающийся в выражении объема реализованной продукции через общую массу изделий, позволил провести указанный анализ и рассчитать точку безубыточности для ОАО «ТЯЖМАШ». Данный прием доказал свою состоятельность и может быть использован другими предприятиями тяжелого машиностроения для целей экономического анализа, прогнозирования финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов и принятия управленческих решений.

Библиографический список

1. Берзинь И.Э., Калинин В.П. Экономика машиностроительного производства. М.: Высшая школа, 2008. 304 c.

2. Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. М.: Инфра-М, 2008. 491 c.

3. Кашицин В.Г. Машиностроительный комплекс. М.: Высшая школа, 2008. 336 c.

4. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ТК Велби, 2006. 424 с.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра-М, 2009. 536 с.

6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: Инфра-М, 2006. 415 с.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2012 год. URL: http://www.tyazhmash.com/r/3E0E26B7-EDED-41A9-9AFC-9257E0DF1B92/bo-1.PDF (дата обращения: 27.12.2013 г.)

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2011 год. URL: http://www.tyazhmash.com/r/1F77FC59-8CE3-45B6-861D-0040E09776EF/buhotch2011.pdf (дата обращения: 27.12.2013 г.)

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2009 год. URL: http://www.tyazhmash.com/r/38C107AD-D64C-4DFD-8C90-E237E5AB71C4/greport2010.pdf (дата обращения: 27.12.2013 г.)

10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «ТЯЖМАШ» за 2008 год. URL: http://www.tyazhmash.com/r/33631A30-762C-4FEE-B11F-5CC64E670E57Ago-2008.pdf (дата обращения: 27.12.2013 г.)