Трансформация денежных средств и денежных эквивалентов в рамках международных стандартов

Ю.М. Гриценко, студент
О.В. Жердева, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный аграрный университет
имени И.Т. Трубилина (Россия, г. Краснодар)
Экономика и бизнес: теория и практика
№11-1 2019

Для анализа платежеспособности и ликвидности организации необходима информация о поступлении и выбытии денежных средств и денежных эквивалентов в течение отчётного периода. Эта информация раскрывается в отчёте о движении денежных средств.

В российской отчётности эта форма отчёта включается только в годовой отчёт, а по МСФО является обязательной в промежуточной отчётности.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчётность (IFRS) 7 «Отчёт о движении денежных средств», принятого приказом Минфина России от 25.11.2011 года № 160н, денежные средства включают в себя деньги в кассе и на текущих счетах организации.

Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, легко оборачиваемые в сумму денежных средств и, которые подвергаются незначительному риску изменения их стоимости.

Движение денежных средств представляет собой поступление и платежи, их эквиваленты, иными словами, представляют собой приток и отток денежных средств.

Приток и отток денежных средств представляется в отчёте о движении денежных средств по трём видам деятельности: операционная; инвестиционная; финансовая [3].

Операционная деятельность - это основная деятельность, приносящая организации выручку и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - приобретение и (или) продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (денежные платежи по приобретению или продаже основных средств и нематериальных активов).

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации (денежные выплаты владельцев организации по приобретению или погашению акций) [4].

Потоки денежных средств по операционной деятельности могут рассчитываться одним из двух методов: прямой, косвенный.

Потоки денежных средств от инвестиций и финансовой деятельности рассчитывается только прямым методом.

Прямой метод позволяет раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей, обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

Таблица 1. Методы построения отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ»

Таблица 2. Построение отчёта о движении денежных средств по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» в 2018 г.

Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Построение отчета в части операционной, инвестиционной и финансовой деятельности приведено в таблице 1.

В РСБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует. В составе денежных средств учитываются все средства в кассе и на счетах, вне зависимости от того, может ими воспользоваться организация, что недопустимо в МСФО, невозможна отрицательная величина суммы денежных средств, которая имеет место в МСФО в случаях с овердрафтом. При построении отчета используют прямой метод [1].

В экономическом субъекте ООО «Завод ЖБИ» имеются денежные средства, в связи с этим их количество рассчитывается двумя методами: прямым и косвенным.

Трансформация строки дебиторской задолженности в организации показана в таблице 2, из данных которой видно, что расчёт денежных средств и денежных эквивалентов по МСФО и РСБУ не отличается, так как расчёт операционной деятельности по МСФО в ООО «Завод ЖБИ» за 2018 год произведён прямым методом, инвестиционная и финансовая деятельность также рассчитана по прямому методу.

Подводя итог, можно сделать вывод - на сегодняшний день показатели Отчета о движении денежных средств, подготовленного в соответствии с нормами МСФО и ПБУ, не являются идентичными, так как расхождения имеются как в понятийном аппарате нормативных документов, регулирующих процесс составления Отчета о движении денежных средств, так и в вопросах классификации денежных потоков в качестве текущих, инвестиционных и финансовых. На практике почти всегда отличается форма представления информации об операционных денежных потоках организации. В результате прямое сопоставление данных о движении денежных средств организации, составленных в соответствии с российскими и международными нормами, представляется не совсем корректным и требует от аналитиков проведения предварительного анализа сопоставимости показателей.

Библиографический список

1. Жердева О.В. Развитие концепции справедливой стоимости / О.В. Жердева, Е.А. Санькова // Сб. Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. - 2015. - С. 76-79.

2. Муллинова С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / С.А. Муллинова, О.В. Жердева. - Майкоп: ИМ Магарин О.Г., 2018. - 176 с.

3. Чубова Ю.С. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств в соответствии с МСФО и РСБУ / Ю.С. Чубова, О.В. Жердева // Сб. Современная экономическая наука: теория и практика. - 2016. - С. 316-319.

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 19.02.2019) 4.4.