Систематизация фактов хозяйственной жизни по основным классификационным признакам

М.Д. Акатьева,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры экономики и менеджмента медиабизнеса,
Московский государственный университет печати
им. Ивана Федорова, Москва, Российская Федерация
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии
№3 (175) 2015

Вступивший в силу с 01.01.2013 Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] четко обозначил объекты бухгалтерского учета:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его (экономического субъекта) деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

И теперь, вместо давно устоявшегося понятия «хозяйственная операция» в новом Федеральном законе от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и на практике используется более широкое понятие «факт хозяйственной жизни», под которым понимается не только операция, но и сделка, событие, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств.

С точки зрения экономики и финансов факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете, и бухгалтерский учет построен как учет изменений в финансово-хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета — в имуществе и обязательствах — всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной жизни.

С точки зрения права результат осуществления фактов хозяйственной жизни — это возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Таким образом, факт хозяйственной жизни — это юридический факт в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. И перед тем как принять этот юридический факт к учету, его необходимо закрепить в специальной форме — форме первичного документа.

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, являющаяся элементом финансово-хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе. Следовательно, факт хозяйственной деятельности, их совокупность, составляют сам предмет бухгалтерского дела как спектра всей профессиональной деятельности бухгалтера.

Исходя из приведенных определений, представляется целесообразным выделить понятия — «состояние», «действие», «событие» — как классификационные группы фактов хозяйственной жизни по отношению к целенаправленной финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта (см. таблицу)

Классификация фактов хозяйственной жизни

* Данные группы характеризуются по тексту статьи до и после таблицы!.

Еще из теории бухгалтерского учета [4] известно, что факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что связано с изменением величины статей как актива, так и пассива баланса. При этом существующие факты хозяйственной деятельности могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Как известно, при всем многообразии отражаемых фактов хозяйственной деятельности, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам.

Факты хозяйственной жизни экономического субъекта влияют на его финансовое положение. Посредством фактов хозяйственной жизни имущество подвергается изменениям, совершаемым на всех основных этапах деятельности организации. Анализируя факт хозяйственной жизни, бухгалтер каждый раз должен решать три основные проблемы:

1. проблему идентификации — установить, когда произошел факт хозяйственной жизни;
2. проблему оценки — определить, каково стоимостное выражение факта хозяйственной жизни;
3. проблему классификации — определиться, каким образом должен быть классифицирован факт хозяйственной жизни.

Определение во времени фактов хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента времени его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами.

В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют различные классификации фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации, как правило, является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Достаточно полными и объективными выглядят подходы к данной классификации Л. Т. Гиляровской, Я. В. Соколова и других авторов [2, 4, 5, 6, 7], с учетом мнения которых представляется наиболее полной и актуальной следующая группировка фактов хозяйственной жизни.

Очевидно, что все факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерском учете, могут быть охарактеризованы как с юридической точки зрения, так и с экономической.

Для описания роли этих фактов в формировании финансового положения юридического лица одинаковое значение имеют как их юридическое содержание, т.е. отражение достоверности отчетности, так и экономическое, т.е. реальности отчетности. Эти факты хозяйственной жизни могут быть воспроизведены одновременно в том случае, когда экономическая и юридическая трактовки одного и того же факта совпадают. На практике же они, как правило, противоречат друг другу.

Большая часть фактов принадлежит к третьей группе — смешанных фактов хозяйственной жизни (см. п. 1 таблицы), т.е. одновременно имеют и экономический, и юридический аспекты. Такая классификация необходима для анализа соотношения указанных аспектов.

Формирование юридического подхода или восприятия фактов хозяйственной жизни возникло, развивалось и совершенствовалось долгое время, отражая исторические закономерности и преемственность в этом вопросе [3].

Юридический подход к трактовке актива заложен в настоящее время в российских нормативных документах, экономический — характерен для Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [2, 3, 6].

Суть юридической трактовки бухгалтерского учета сводится к смене прав и обязательств участников хозяйственного процесса. Цель учета при этом — контроль за деятельностью экономических субъектов. Предмет учета с позиций юридического подхода — сведения о ценностях [3].

С экономической точки зрения главным фактором в признании имущества активом выступает способность этого имущества приносить предприятию доход и то, находится ли оно под контролем экономического субъекта.

Очевидно, что деятельность коммерческой организации сопровождается множеством разнообразных фактов хозяйственной жизни, которые представляют собой различного вида проекты, сделки, договорные отношения (устные договоренности без подписания договора как отдельного документа). Порядок отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни прямо зависит от условий договоров. И это отдельная, уже гражданско-правовая особенность современной бухгалтерской практики. При этом современная бухгалтерская информация представляет собой данные, как правило, раскрывающие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни.

Факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерской отчетности, в составе данных бухгалтерского учета, как правило, включаются только частично в разрезе их информационного содержания: либо юридические, либо экономические характеристики.

В теории информации существенность (информативность) любого сообщения трактуется как величина, обратно пропорциональная вероятности наступления события, о котором это сообщение сделано [2]. Существенность появилась в бухгалтерском учете во второй половине XX в. и оказывает все большее влияние на его методологию. В бухгалтерском смысле ее можно определить как степень влияния отчетного показателя на решения, принимаемые инвесторами и администрацией. Для тех и других факт хозяйственной жизни становится существенным в зависимости от ожидания его наступления. Чем необычнее, неожиданнее факт, тем он информативнее и, следовательно, существенность его выше (он становится первоочередным для администрации).

Нельзя забывать, что Федеральный закон от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» [1] содержит еще два особенных объекта бухгалтерского учета:

• мнимый объект — несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (неосуществленные расходы, несуществующие обязательства);
• притворный объект — отраженный в бухгалтерском учете вместо другого с целью «прикрыть» его.

Важно, что теперь законодательно зафиксирована норма о недопустимости принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни.

Не подлежат регистрации в бухгалтерском учете несуществующие объекты, отражаемые лишь для вида, т.е. мнимые объекты, не имевшие место факты хозяйственной жизни. Также запрещается отражать в бухгалтерском учете притворные объекты; объекты, лежащие в основе притворных сделок.

В заключение следует отметить, что любой факт в хозяйственной деятельности организации для отражения в бухгалтерском учете должен быть оформлен соответствующим первичным оправдательным документом, который описывает его содержание, дает денежное измерение и подтверждает достоверность и законность. Первичные учетные документы содержат экономическую и юридическую информацию, обосновывая записи в бухгалтерском учете, а также руководства и управления хозяйственной деятельностью, передают распоряжения от руководителей и менеджеров к исполнителям операции. Правильно оформленные первичные документы служат основанием для записей в бухгалтерском учете, давая начало учетной информации.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Акатьева М.Д. Бухгалтерское дело: юридический анализ фактов хозяйственной жизни: монография. М.: МГУП им. Ивана Федорова, 2011. 130 с.

3. Акатьева М.Д. Исторические предпосылки возникновения юридического восприятия фактов хозяйственной жизни // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 45. С. 57—63.

4. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 382 с.

5. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 44. С. 29—32.

6. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.