Выявление аудитором корпоративных схем мошенничества с оборотными активами

О.М. Никулина,
М.В. Врублевская
Имущественные отношения в РФ
Проблемы учета и финансов
№25 2017

Оборотные активы, в частности денежные средства и дебиторская задолженность, рассматриваемые обычно в работе аудиторов, являются наиболее ликвидными активами предприятия. Обычно по данным учета предприятий именно эти активы имеют наибольший удельный вес в структуре баланса.

В науке и практике широко описывается перечень аудиторских процедур правильности отражения, учета и наличия оборотных активов. При проведении данных процедур действия аудитора направлены на выявление случайных или систематических ошибок в учетно-финансовой структуре предприятия, а также тестирование систем внутреннего контроля. Однако в крупных производственных структурах учетные ошибки и прочие искажения финансовой информации часто носят преднамеренный характер. В данном случае следует говорить о корпоративном мошенничестве.

На сегодняшний день Минфин России выделяет три категории корпоративного мошенничества: коррупция, мошенничество с отчетностью и присвоение активов. В связи со спецификой данной работы нами более подробно будут рассмотрены способы выявления схем присвоения активов.

Индикаторами того, что предприятие осуществляет какие-либо махинации с предоставляемой финансовой информацией и финансовой отчетностью, являются:

1. недостаточный контроль за руководством со стороны собственников бизнеса;
2. сделки со связанными сторонами и специально созданными фирмами;
3. частая смена основных контрагентов;
4. специфические условия заключаемых договоров, не характерные для данной отрасли;
5. частая смена внешних аудиторов;
6. отсутствие систем внутреннего контроля и внутренних аудиторов;
7. существенная величина непокрытого убытка;
8. ысокая прибыль при дефиците собственных средств;
9. частое изменение организационной структуры и т.д.

Для более детального анализа необходимо перейти к рассмотрению манипуляций, связанных с присвоением активов. Основной причиной возникновения такого рода махинаций является расхождение интересов собственников предприятия и его руководителей. Чаще всего данная проблема решается с помощью привлечения независимых внешних аудиторов, которые в процессе проверки недобросовестных действий выделяют основные тревожные моменты и проводят процедуры по ним.

Основными способами, связанными с присвоением активов, являются [1. С. 4]:

1. мошеннические операции с активами: списание активов с баланса компании, снижение стоимости активов, замена активов на менее ценные;
2. вывод прибыли в специально созданные организации: уменьшение выручки, увеличение расходов, снижение прибыли и появление убытков;
3. обременение обязательствами: увеличение сумм обязательств и появление новых обязательств.

Основные схемы манипуляций с денежными средствами и дебиторской задолженностью, которые наиболее популярны в нашей стране, связаны с дебиторской задолженностью, в частности. Мошенничество с дебиторской задолженностью приводит не только к снижению выручки и уменьшению денежных потоков, но и сказывается на эффективности работы предприятия. Поскольку данный актив является высоколиквидным, многие пользователи финансовой отчетности обращают на него особое внимание и строят определенные ожидания относительно него. Выделяют следующие схемы манипулирования дебиторской задолженностью [1. С. 6]:

1. формирование фиктивной дебиторской задолженности в результате осуществления недекларируемых (неучтенных) продаж;
2. присвоение менеджментом платежей в счет погашения списанной дебиторской задолженности;
3. личные заимствования под залог дебиторской задолженности;
4. прощение долга, заключение соглашения об отступном, уступка права требования третьему лицу, заключение соглашения о предоставлении отсрочки/рассрочки платежа;
5. продажа просроченной дебиторской задолженности на не выгодных для предприятия условиях и т.д.

Самым ликвидным активом каждого предприятия являются денежные средства и их эквиваленты. Данный актив может быть представлен в различных формах: наличной, на расчетных и специальных счетах, в валюте, в виде денежных документов и т.д. Высокая ликвидность, множество форм, а также легкость осуществления манипуляций превращают денежные средств в наиболее подверженный финансовым махинациям актив. Основными схемами мошенничества являются:

1. кража наличных денег;
2. недекларируемая (неучтенная) продажа, регистрация в учете продажи на меньшую сумму и последующее присвоение денежных средств;
3. отправка на оплату фиктивных счетов поставщикам;
4. схемы оплаты продукции и ее возврата, когда присваиваются фиктивные возвраты;
5. использование фиктивных чеков, векселей;
6. ложные требования об уплате;
7. ложные платежные поручения с поддельными подписями;
8. завышение суммы при выставлении счета клиенту;
9. запись ложных кредитов, скидок и возвратов сумм клиентам;
10. кража паролей к платежным системам и перевод денежных средств;
11. неправомерное использование корпоративных кредитных карточек;
12. отправка на оплату фиктивных счетов-фактур от фальшивых поставщиков и т.д.

В российской и международной практике существуют стандарты аудита, предписывающие порядок проверки корпоративного мошенничества на предприятии. МСА 240 и ФСАД 5/2010 имеют множество схожих моментов, однако МСА 240 носит более комплексный характер.

Согласно ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» аудиторами должны быть предприняты следующие специальные процедуры обнаружения мошенничества в виде присвоения активов [2]:

1. пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате;
2. направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского учета (включая информацию по запасам, отпущенным в кредит, возвратам запасов, а также даты совершения платежей);
3. анализ сумм возмещения списанных сумм;
4. анализ данных о недостаче запасов в разрезе местонахождения и видов продукции;
5. сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами;
6. проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов;
7. выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов;
8. автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников;
9. исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют);
10. анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций;
11. направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров;
12. получение доказательств выполнения условий заключенных договоров;
13. проверка обоснованности крупных необычных расходов;
14. проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе;
15. проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.

Также для выявления манипуляций с оборотными активами аудиторами могут быть применены два метода: анализ и контроль [3]. Однако их проведение должно быть более тщательным, необходим обзор сведений о Совете директоров, проведении заседаний и совещаний. Также важной составляющей является прямая коммуникация с собственниками предприятия - запрос определенных сведений, подтверждение предоставляемой менеджментов информации и т.д.

Выявление аудитором манипуляций с оборотными активами может быть осуществлено с помощью различных видов анализа. Основные их положения представлены в таблице [4].

Анализ мошенничества с оборотными активами

Таким образом, после проведения всех мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов, рекомендуемых аудиторскими стандартами, а также разработанными самими аудиторами, можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении данных учетных статей баланса. Общие аудиторские процедуры позволяют убедиться в отсутствии ошибок ведения учета, однако они не дают полной уверенности в том, что на предприятии не практикуется корпоративное мошенничество. Проведение описанных процедур дает большее понимание функционирования финансового и экономического отделов аудируемого лица.

Помимо проведения дополнительных процедур аудита, актуальными являются процедуры по обнаружению мошеннических операций, в частности, по присвоению активов предприятия.

Таким образом, после проведения общих аудиторских процедур проверки оборотных активов, а также осуществления мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении оборотных активов предприятия.

Литература

1. Когденко В. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 4 (403). С. 2-13.

2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

3. Journal of accounting, auditing and finance [Электронный ресурс] / URL: http://jaf.sagepub.com

4. International federation of Accountants [Электронный ресурс] / URL: https://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards