Использование итоговых данных оборотно-сальдовой ведомости для финансового анализа деятельности организации

И. Д. Демина,
доктор экономических наук,
профессор кафедры бухгалтерского учета
Т. И. Кришталева,
доктор экономических наук,
доцент кафедры бухгалтерского учета
Академия бюджета и казначейства
Министерства финансов Российской Федерации
Международный бухгалтерский учет
№1 2011

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности цель бухгалтерской отчетности «состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компаний для удовлетворения общих потребностей большинства пользователей». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Основными качественными характеристиками бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО, является уместность (возможность использования информации для принятия решений опережающего характера) и достоверность. На уместность отчетности оказывают влияние следующие факторы:

• своевременность (доступ к информации при возникновении потребности у пользователя). Сроки публикации отчетности не должны превышать шести месяцев с даты ее составления. В России принят такой же срок публикации отчетности;
• значимость (все данные, оказывающие существенное влияние на принятие решения пользователями информации, должны найти отражение в отчетности);
• прогнозная ценность информации (возможность определения жизнеспособности организации на длительный срок);
• обратная связь информации (возможность контролировать выполнение решений, подтвердить или откорректировать ранее принятое решение ее пользователями).

Практически все эти факторы, влияющие на уместность отчетности, определяют качество принятых решений пользователями. Однако использование показателей бухгалтерской отчетности через шесть месяцев после отчетной даты не позволяет объективно и своевременно оценить финансового положения организации на максимально приближенную дату. Шесть месяцев является значительным сроком как для улучшения, так и для ухудшения финансового положения организации.

Автоматизация бухгалтерского учета дает возможность осуществлять анализ финансового положения организации по итоговым данным оборотно-сальдовой ведомости, которая может быть сформирована моментально практически на любую отчетную дату, что значительно повышает оперативность осуществления анализа. В этом случае появляется возможность своевременного финансового анализа деятельности организации. Единственным условием достоверности информации является полный и своевременный учет осуществленных организацией хозяйственных операций.

Оборотно-сальдовая ведомость — это отчет общего характера, который наиболее часто используется в бухгалтерской практике. Она представляет собой таблицу, по каждой строке которой выведены данные о начальных и конечных остатках и об оборотах бухгалтерского счета за отчетный период. Счета упорядочены в порядке возрастания номеров. Структура оборотно-саль-довой ведомости позволяет анализировать как дебетовые, так и кредитовые сальдо и обороты, данные как текущего, так и предыдущих периодов, что дает возможность проводить всесторонний анализ финансового состояния организации. При этом могут использоваться как абсолютные, так и относительные показатели.

Для ввода данной ведомости достаточно выбрать пункт «Оборотно-сальдовая ведомость» в меню «Отчеты» главного меню программы «1С: Бухгалтерия». Оборотно-сальдовая ведомость имеет две закладки: «Параметры» и «Развернутое сальдо». На закладке «Параметры» можно указать:

• за какой период необходимо сформировать ведомость;
• составлять ли ведомость в целом по счетам (флажок «Данные по субсчетам и субконто» снят), или дополнительно показывать остатки и обороты на субсчетах (флажок «Данные по субсчетам и субконто» установлен);
• показывать ли для счетов с признаком валютного учета остатки и обороты только в рублях (флажок «Данные по валютам» снят) или дополнительно по каждой валюте в отдельности (флажок «Данные по валютам» установлен). В первом случае в строках ведомости будет отражаться суммарный рублевый эквивалент валютных сумм, во втором — дополнительно показываться данные в валюте;
• формировать ли развернутое сальдо (настройка параметров счетов, для которых будет формироваться развернутое сальдо).

Кнопкой «Настройка» открывается диалог настройки вывода итогов по субсчетам и субконто. На закладке «Развернутое сальдо» следует выбрать счета, по которым будет сформировано развернутое сальдо, и для этих счетов настроить параметры.

Наличие аналитического учета на счетах позволяет проводить глубокий анализ информации, осуществлять контроль за наличием и движением хозяйственных средств более детализированно. Для этой цели в состав стандартных отчетов включены разнообразные ведомости аналитического учета: оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета по субконто, анализ субконто, карточка субконто. Эти отчеты при автоматизированном учете можно формировать в любой момент. Оборотно-сальдовая ведомость по счету и анализ счета — это частные отчеты, которые можно считать удобной выборкой информации, касающейся одного счета, из отчета общего характера — оборотно-сальдовой ведомости.

Расчет финансовых коэффициентов является одним из наиболее известных и часто используемых приемов анализа отчетности. Этот прием позволяет увидеть взаимосвязи и оценить тенденции их изменения.

Использование финансовых коэффициентов, разделенных на группы, дает возможность проводить оценку динамики, а также сравнивать их с нормативными значениями.

Используемые в анализе финансовые коэффициенты обычно разбиты на группы, объединенные по экономическому содержанию. При анализе можно выделить первую группу показателей ликвидности и текущей платежеспособности.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность. Различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность организации рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе. Способность организации рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам называют текущей платежеспособностью. Организация считается платежеспособной, когда она имеет возможность выполнить краткосрочные обязательства, используя оборотные активы.

На текущую платежеспособность организации оказывает влияние ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовывать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). При оценке ликвидности критерием отнесения активов и обязательств к оборотным является возможность их реализации и погашения в течение одного года. Вторым критерием для признания активов и обязательств в качестве оборотных является условие их потребления или оплаты в течение обычного операционного цикла предприятия, под которым понимается средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты реализованной продукции (товаров) или оказанных услуг.

Согласно отечественным нормам бухгалтерского учета оборотными активами являются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства и проданы или потреблены в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 мес.

Для оценки ликвидности могут использоваться заключительные итоговые данные соответствующих счетов оборотно-сальдовой ведомости, которые характеризуют величину оборотных активов в начале и конце отчетного периода. Сведения о краткосрочных обязательствах организации также содержатся в оборотно-сальдовой ведомости.

К числу краткосрочных (текущих) обязательств относятся требования, погашение которых ожидается в течение одного года со дня отчетной даты.

Оборотные активы организации могут быть более или менее ликвидными, так как среди них имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности активы. В зависимости от степени ликвидности обычно выделяются следующие группы:

• наиболее ликвидные активы (денежные средства (строка 260) (остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути») и высоколиквидные ценные бумаги (строка 250) (остатки по счетам 58 «Финансовые вложения»);
• быстро реализуемые активы (ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности для реализации, и краткосрочная дебиторская задолженность (строка 240), платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты (задолженность покупателей и заказчиков (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); задолженность, обеспеченная полученными векселями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы, выданные»); задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями»); задолженность бюджета по налогам и сборам (остаток по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»); задолженность за подотчетными лицами (сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, штрафы, пени, неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда об их взыскании (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»); задолженность работников организации по займам, предоставленным им организацией (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»); задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»); задолженность по договору доверительного управления имуществом (счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»); задолженность по причитающимся дивидендам и другим доходам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»); задолженность по имущественному и личному страхованию (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»); прочие дебиторы (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• медленно реализуемые активы (строки 140, 210, 220, 230, 270): строка 210 — запасы (счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов»); строка 220 — налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»); строка 230 — требования к дебиторам с длительным сроком образования задолженности (срок погашения — более чем через 12 мес. после отчетной даты) (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.); строка 270 — прочие оборотные активы; строка 140 — долгосрочные финансовые вложения (счет 58 «Финансовые вложения»);
• трудно реализуемые активы (строка 190 — строка 140) (все внеоборотные активы (счет 04 «Нематериальные активы» за минусом амортизации счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 01 «Основные средства» за минусом амортизации счет 02 «Амортизация основных средств», незавершенное строительство (сумма остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»), доходные вложения в материальные ценности (разность между дебетовым сальдо на конец отчетного периода по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств субсчет «Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование» за минусом долгосрочных финансовых вложений (счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения»).

В составе краткосрочных пассивов можно выделить обязательства разной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива с элементами пассива. Обязательства организации группируются по степени их срочности, а его актив — по степени ликвидности.

Источники распределяются по нарастанию сроков наступления обязательств. При этом выделяются:

• наиболее срочные пассивы (строка 620 «Кредиторская задолженность») (по статье «Поставщики и подрядчики» показывается кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» показывается кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; по статье «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность», кроме того, по данной статье показывается задолженность организации по полученным авансам в счет предстоящих расчетов, которая учитывается на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» — показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов», начисление и выплата доходов работникам организации учитывается на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства» — отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим статьям;
• краткосрочные пассивы (строка 610 «Займы и кредиты», кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»);
• долгосрочные обязательства (строка 590 «Долгосрочные обязательства», кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», отложенные налоговые обязательства (сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»), прочие долгосрочные обязательства (отражаются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов);
• постоянные пассивы (собственные средства — сумма строк 490 и 640).

По строке 490 «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» показывается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал»; по строке «Собственные акции (доли)» отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)»; по строке «Добавочный капитал» показывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»; по строке «Резервный капитал» отражаются остатки резервов по счету 82 «Резервный капитал»; по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По строке «Доходы будущих периодов» (строка 640) отражаются доходы, полученные в данном отчетном периоде от безвозмездно полученных активов (счет 98-2 «Безвозмездные поступления»); суммы недостач, выявленные за отчетные периоды, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами (счет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»); разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам (счет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью не недостачам ценностей»).

В активе баланса выделяются следующие активы со степени ликвидности:

• А1 — наиболее ликвидные активы (строки 250, 260);
• А2 — быстро реализуемые активы (строка 240);
• А3 — медленно реализуемые активы (строки 210, 220, 230, 270,140);
• А4 — трудно реализуемые активы (строка 190 — строка 140).

В пассиве баланса источники распределяются по нарастанию сроков наступления обязательств:

• П1 — наиболее срочные пассивы (обязательства) (строки 620, 630, 660);
• П2 — краткосрочные обязательства (строка 610);
• П3 — долгосрочные обязательства (строка 590);
• П4 — постоянные пассивы (строки 490, 640).

На основе такого деления активов и пассивов определяют различные условия ликвидности (условие абсолютной ликвидности, условие текущей ликвидности, условие перспективной ликвидности, условие общей комплексной ликвидности).

В процессе анализа наиболее срочные обязательства организации должны быть сопоставлены с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью. При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами — дебиторской задолженностью организации, легкореализуемыми запасами материально-производственных ценностей и другими оборотными активами, которые для конкретной организации могут быть признаны высоколиквидными. От того, насколько обеспечено соответствие между отдельными группами активов и пассивов, во многом зависит платежеспособность организации.

Далее обычно выделяются следующие группы показателей:

• текущая платежеспособность;
• деловая активность и оборачиваемость средств;
• рентабельность.

Оборотно-сальдовая ведомость может использоваться в экономическом анализе в следующих случаях:

• когда необходимо проанализировать показатели, которые нельзя рассчитать по укрупненным данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
• когда надо проанализировать ситуацию на любую дату, а не на конец отчетного периода, что удобно для ведения управленческого учета;
• когда необходимо применить методику анализа, использующую показатели данных аналитического учета.

Расчет финансовых коэффициентов для анализа финансового состояния организации с использованием определенных алгоритмов и остатков по счетам (итоговые данные по оборот-но-сальдовой ведомости) позволяет значительно повысить его оперативность, а, следовательно, эффективность принятия управленческих решений. Использование в анализе данных непосредственно со счетов бухгалтерского учета позволяет проводить анализ на любую дату, а не ждать окончания отчетного периода и получения регламентированных отчетов.

Список литературы

1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2009.

2. Бахрушина М. А, Мельникова Л. А, Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. М.А. Вахрушиной. М. : Вузовский учебник, 2008. 320 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.