Предпроизводственные затраты

Предпроизводственные затраты - это затраты, возникающие перед началом производственного процесса, связанные с подготовкой сырья, оборудования, материалов и других ресурсов. Данный термин имеет актуальность в российской бухгалтерской практике, так как он используется при учете затрат и расчете себестоимости продукции.

Различие между предпроизводственными и производственными затратами заключается в том, что первые возникают до начала производства, а вторые - уже в процессе производства. Например, если компания занимается производством мебели, то предпроизводственные затраты могут включать закупку дерева, крепежа и краски, а также затраты на настройку оборудования. Производственные затраты, в свою очередь, включают затраты на электроэнергию, оплату труда рабочих и материалы, используемые в процессе производства.

Пример: компания "Мебель-Профи" планирует произвести 100 штук стульев. Предпроизводственные затраты включают закупку дерева на сумму 10 000 руб., крепежа на сумму 2 000 руб. и краски на сумму 3 000 руб. Кроме того, настройка оборудования обошлась в 5 000 руб. Таким образом, общие предпроизводственные затраты составили 20 000 руб.

Производственные затраты включают затраты на электроэнергию в размере 5 000 руб., оплату труда рабочих в размере 15 000 руб. и материалы в размере 20 000 руб. Таким образом, общие производственные затраты составили 40 000 руб. Следовательно, общая себестоимость производства 100 штук стульев составила 20 000 руб. (предпроизводственные затраты) + 40 000 руб. (производственные затраты) = 60 000 руб.

Для расчета предпроизводственных затрат можно использовать формулу:

• ПЗ - предпроизводственные затраты;
• ЗС - закупка сырья;
• НО - настройка оборудования;
• К - другие затраты (например, закупка материалов и расходы на энергию).

В российском законодательстве термин "предпроизводственные затраты" не определен конкретно, но он используется при учете затрат и расчете себестоимости продукции. В Федеральном законе от 08.12.2003 г. N 149-ФЗ "О бухгалтерском учёте" сказано, что в состав себестоимости продукции включаются все затраты, связанные с ее производством, реализацией и перемещением, а также административные расходы. Таким образом, под предпроизводственными затратами можно понимать все затраты, возникающие до начала собственно производства.

Различают также прямые и косвенные предпроизводственные затраты. Первые напрямую связаны с производством продукции, тогда как вторые относятся к общеорганизационным расходам компании. Например, затраты на закупку дерева являются прямыми предпроизводственными затратами, а расходы на электроэнергию - косвенными.

Виды предпроизводственных затрат

Препроизводственные затраты представляют собой расходы, которые компания несет перед началом собственно производства своей продукции. Эти затраты включают в себя широкий спектр расходов, таких как затраты на исследования и разработки, затраты на материалы и оборудование, а также другие расходы, необходимые для подготовки к производству.

Капитальные предпроизводственные затраты - это затраты на долговечные активы, которые будут использоваться в производственном процессе на протяжении длительного периода времени. Они могут включать в себя затраты на покупку или аренду оборудования, строительство или модернизацию производственных помещений, а также затраты на разработку интеллектуальной собственности. Капитальные затраты имеют тенденцию быть более высокими в начале жизненного цикла продукта, но могут приносить пользу в течение многих лет. Примером капитальных предпроизводственных затрат может служить затраты на строительство нового завода, который будет производить продукцию в течение многих лет.

Резервирование затрат в предпроизводстве играет важную роль в обеспечении того, чтобы компания была готова к любым непредвиденным расходам, которые могут возникнуть в процессе производства. Резервные затраты могут включать в себя запасы материалов, оборудования и других ресурсов, которые могут понадобиться в случае непредвиденных обстоятельств. Кроме того, резервные затраты могут использоваться для покрытия расходов на ремонт или замену оборудования, которое может выйти из строя во время производственного процесса. Примером резервирования затрат может служить закупка дополнительных запасов сырья, чтобы гарантировать, что производство не будет остановлено в случае непредвиденных обстоятельств.

Учет чрезвычайных расходов на предпроизводственном этапе также является важным аспектом управления затратами в производственном процессе. Чрезвычайные расходы могут возникнуть в результате непредвиденных обстоятельств, таких как аварии, стихийные бедствия или изменения в законодательстве. Учет этих расходов позволяет компании адекватно реагировать на них и минимизировать их влияние на производственный процесс. Примером учета чрезвычайных расходов может служить создание резервного фонда, который будет использоваться для покрытия этих расходов в случае их возникновения.

Например, компания "Завод Импульс" занимается производством сложной техники. Компания решила построить новое производственное помещение, чтобы увеличить объемы производства. Общий бюджет проекта составляет 100 млн руб. Из них 50 млн руб. - капитальные предпроизводственные затраты на строительство нового завода. Еще 30 млн руб. были зарезервированы на покупку оборудования и материалов, которые могут понадобиться в процессе строительства. Кроме того, компания создала резервный фонд в размере 20 млн руб., чтобы покрыть любые непредвиденные расходы, которые могут возникнуть в процессе строительства. Благодаря этим мерам компания была готова к любым непредвиденным обстоятельствам и смогла успешно завершить строительство нового завода.

Функциональное назначение предпроизводственных затрат

Функциональное назначение предпроизводственных затрат заключается в двух основных аспектах: подготовке к производству вообще и к конкретному заказу.

Прежде всего, предпроизводственные затраты необходимы для общей подготовки к производству. В этот период компания должна разработать технологический процесс производства, подготовить оборудование, нанять и обучить персонал, купить необходимые материалы и т. д. Все эти затраты необходимы для того, чтобы компания была готова производить свою продукцию или оказывать услуги. Без proper подготовки компания не сможет эффективно производить качество продукции, что может привести к более высоким затратам на производство и снижению конкурентоспособности.

Второй аспект функционального назначения предпроизводственных затрат заключается в подготовке к конкретному заказу. Когда компания получает заказ на определенный продукт, она должна провести ряд предпроизводственных работ, таких как разработка детального проекта, подготовка оборудования, закупка материалов и т. д. Все эти затраты необходимы для того, чтобы компания могла произвести продукт в соответствии с требованиями заказчика. Без proper подготовки компания может столкнуться с проблемами во время производства, что может привести к задержкам и увеличению затрат на производство.

Влияние предпроизводственных затрат на общую стоимость продукции очень значительное. Предпроизводственные затраты входят в общую стоимость продукции и могут существенно повлиять на ее конечную цену. Чем выше предпроизводственные затраты, тем выше и общая стоимость продукции. Поэтому компании должны тщательно планировать и контролировать предпроизводственные затраты, чтобы снизить общую стоимость продукции и увеличить свою конкурентоспособность.

Например, компания, которая производит мебель, может столкнуться с предпроизводственными затратами в виде зарплаты дизайнерам, затрат на разработку прототипа и закупку материалов. Если компания не уделит должного внимания контролю за этими затратами, они могут значительно повлиять на общую стоимость продукции. Например, если затраты на разработку прототипа составили 10% от общей стоимости продукции, а затраты на закупку материалов - 60%, то компания не сможет конкурировать с другими производителями мебели, которые имеют более низкие предпроизводственные затраты.

Чтобы снизить предпроизводственные затраты, компании могут использовать различные стратегии, такие как автоматизация процессов, стандартизация продукции, оптимизация логистических процессов и т. д. Например, компания, которая производит компьютерную технику, может использовать автоматизацию процессов для снижения затрат на трудовые ресурсы. Компания, которая производит одежду, может использовать стандартизацию продукции для снижения затрат на разработку детального проекта и закупку материалов.

Роль предпроизводственных затрат в бухгалтерском учете

Предпроизводственные затраты играют важную роль в бухгалтерском учете, так как способствуют правильному отображению себестоимости конечной продукции или услуги.

1. Отражение предпроизводственных затрат в финансовой отчетности. В финансовой отчетности предпроизводственные затраты отражаются как часть затрат на производство. В бухгалтерском учете они регистрируются на специальных счетах, таких как "Сырье", "Материалы", "Покупные полуфабрикаты" и др. В ходе производственного процесса эти затраты трансформируются в готовую продукцию, которая имеет более высокую стоимость, чем исходные материалы. Эту разницу называют добавленной стоимостью.
2. Разделение предпроизводственных затрат по счетам в бухучете. Для правильного разделения предпроизводственных затрат по счетам в бухучете используется метод полного объема работ (МПОР). Согласно этому методу, каждая партия продукции учитывается отдельно, независимо от того, сколько времени и затрат было задействовано на ее производство. При этом все затраты, включая предпроизводственные, относятся к конкретной партии продукции.

Например, компания производит 100 штук продукции с использованием сырья на сумму 500 руб. Для этого был задействован один рабочий, который получил зарплату в размере 300 руб. В бухучете предпроизводственные затраты будут разделены следующим образом:

• На счет "Сырье" запишется сумма 500 руб.;
• На счет "Зарплата" запишется сумма 300 руб.

Таким образом, все предпроизводственные затраты будут полностью отражены в бухгалтерском учете и могут быть использованы для расчета себестоимости конечной продукции.

Закон РФ требует, чтобы все предприятия вели бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что гарантирует точность и прозрачность финансовых отчетов. Кроме того, использование МПОР обеспечивает правильное разделение предпроизводственных затрат по счетам в бухучете, что позволяет получить точный расчет себестоимости конечной продукции.

Процесс управления предпроизводственными затратами

Управление предпроизводственными затратами (ППЗ) - важная функция управления производством, которая включает в себя планирование, контроль и оптимизацию затрат на сырье, материалы, оборудование, рабочую силу и другие ресурсы, используемые на этапе предпроизводства. Это позволяет компании снижать издержки, увеличивать прибыль и обеспечивать конкурентоспособность на рынке. Методы планирования и контроля ППЗ включают:

• Экономический календарь: документ, определяющий объемы, номенклатуру и стоимость продукции, которая будет выпущена в течение отчетного периода. Он помогает планировать закупки, производство и продажу, учитывая сезонные колебания спроса и цен на сырье и материалы. Пример: компания "АвтоГаз" разработала экономический календарь на 2023 год, который предусматривает производство 100 тысяч тонн газового конденсата и 50 тысяч тонн автомобильного бензина. Благодаря этому, компания смогла оптимизировать свои закупки и сэкономить около 5% на покупках сырья.
• Стандартизация: использование унифицированных норм, правил и требований к продукции, технологиям, оборудованию и организации труда. Стандартизация позволяет уменьшить издержки на проектирование, изготовление и испытание, а также повысить качество продукции. Пример: ОАО "РЖД" стандартизировало свой подвижной состав, что позволило ему снизить затраты на ремонт и обслуживание поездов на 7%.
• Контроль затрат: систематическое сравнение фактических затрат с плановыми, выявление отклонений и принятие мер по их устранению. Контроль затрат может быть рутинным или эксцепционным. Рутинный контроль проводится регулярно, в то время как эксцепционный контроль выполняется только в случае значительных отклонений от плана. Пример: компания "Магнит" внедрила систему контроля затрат на основе программы SAP, которая позволила ей уменьшить затраты на 5%.

Инструменты анализа эффективности предпроизводственного процесса включают:

• Показатели эффективности (КПIs): количественные величины, которые характеризуют результативность и эффективность деятельности организации. КПIs могут быть финансовыми, производственными, качественными и др. Пример: для оценки эффективности производства можно использовать следующие КПIs: выход готовой продукции (отношение объема готовой продукции к суммарному объему сырья), себестоимость единицы продукции (разница между затратами на производство и доходом от продажи), срок реализации заказов (время от получения заказа до его исполнения).
• Балансовые ведомости: документы, отражающие движение денежных средств, товаров, материалов и других ресурсов внутри организации. Балансовые ведомости помогают выявить нерациональное использование ресурсов, установить причины отклонений от плана и предпринять меры по их устранению. Пример: ОАО "Газпром" использует балансовые ведомости для отслеживания затрат на покупку и транспортировку газа, а также для контроля за соблюдением сроков поставок.
• Анализ себестоимости: расчет себестоимости продукции на основе фактических затрат на сырье, материалы, энергию, рабочую силу и другие ресурсы. Анализ себестоимости позволяет выявить неэффективные расходы, снизить издержки и повысить прибыль. Пример: компания "Синергия" провела анализ себестоимости своей продукции и выявила, что затраты на электроэнергию составляют 15% от общей себестоимости. Благодаря этому, компания смогла найти более дешевые источники электроэнергии и снизить себестоимость продукции на 7%.

В конце концов, управление предпроизводственными затратами - это не только технический процесс, но и управленческая дисциплина, которая требует знаний в области экономики, финансов, производства и менеджмента. Поэтому, для успешного управления ППЗ необходимо не только использовать соответствующие методы и инструменты, но и развивать профессиональные навыки и компетенции.

Правовые основы учета предпроизводственных затрат в России

Законодательство РФ устанавливает обязательность учета предпроизводственных затрат. В соответствии с Гражданским кодексом РФ, организация обязана вести бухгалтерский учет всех своих операций, в том числе и предпроизводственных затрат. Налоговый кодекс РФ также требует от организаций отражать предпроизводственные затраты в бухгалтерской отчетности. Согласно статье 264 НК РФ, к прочим расходам, прекращению производства и реализации относятся:

• Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
• Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
• Затраты на освоение необходимых ресурсов.
• Расходы на обеспечение пожарной безопасности.
• Расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответственность за неправильный учет предпроизводственных расходов регламентируется статьей 14.28 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей, организация может быть привлечена к административной ответственности за неуплату налогов, связанных с неправильным учетом предпроизводственных затрат. Например, в случае занижения суммы предпроизводственных затрат, организация будет обязана выплатить дополнительную сумму налога, равную разнице между заниженной суммой и фактической суммой затрат.

Пример: компания "РосНефтеГаз" ведет учет предпроизводственных затрат в соответствии с требованиями законодательства РФ. В 2023 году компания понесла предпроизводственные затраты на сумму 5 млн руб. При этом, компания использовала экономичные технологии и оборудование, что позволило сэкономить 1 млн руб. Таким образом, сумма фактических предпроизводственных затрат составила 4 млн руб. Компания должна была отразить эти затраты в своей бухгалтерской отчетности и уплатить налог на общую сумму 800 тыс. руб. (20% от 4 млн руб.). Однако, в результате ошибки бухгалтера, компания указала в отчетности сумму затрат в размере 3 млн руб. В результате чего, компания должна была уплатить дополнительный налог в размере 200 тыс. руб. (20% от 1 млн руб.).

Контроль над соблюдением законодательства осуществляется налоговыми органами РФ, которые проверяют бухгалтерскую отчетность организаций и выявляют нарушения. В случае выявления нарушений, организация может быть привлечена к административной или уголовной ответственности.

Сопоставление предпроизводственных затрат с другими видами издержек

Предпроизводственные затраты (ППЗ) представляют собой затраты, которые возникают до начала производства продукта или предоказания услуги. Другими словами, это затраты на материалы, сырьё, комплектующие, энергию, аренду оборудования и другие расходы, связанные с подготовкой к производству. В свою очередь, непроизводственные затраты (НПЗ) - это все остальные расходы, которые не связаны напрямую с производством, например, зарплата персоналу, маркетинговые расходы, страховка, налоги и т.д.

Сопоставить предпроизводственные затраты с непроизводственными затратами значит провести их параллельный анализ, чтобы выявить относительную величину каждого типа затрат. Это может быть полезно для принятия управленческих решений, оптимизации процессов и повышения эффективности работы компании. Например, путем сравнения можно выявить, что НПЗ составляют 70% от общего объёма затрат, тогда как ППЗ составляют только 30%, что говорит о том, что компания больше внимания уделяет непроизводственным процессам, чем производственным. Таким образом, руководители могут принять решение сократить НПЗ и перенаправить эти средства на развитие производства.

Различать переменные и постоянные предпроизводственные затраты также важно для планирования бюджета и принятия управленческих решений. К переменным затратам относятся расходы, которые меняются в зависимости от объёма производства, например, стоимость сырья, материалов, электроэнергии и т.д. Постоянные затраты же остаются неизменными вне зависимости от объёма производства, например, арендная плата за помещение, страховка, наём персонала и т.д. Знание этого различия помогает более точно определять себестоимость продукции, планировать запасы, учитывать колебания цен на сырьё и энергию.

Например, рассмотрим производство мебели. Переменные затраты включают стоимость древесины, гвоздей, краски, а постоянные затраты - арендную плату за помещение, зарплату дизайнера, налоговый вклад. Путем расчёта себестоимости продукции с учётом переменных и постоянных затрат компания может определить цену на мебель, которая будет одновременно конкурентоспособной на рынке и обеспечивающей прибыль.

Предпринимательские решения, основанные на учете предпроизводственных затрат

При планировании бизнеса важно учитывать все затраты, которые предстоит понести на производство товаров или услуг, включая предпроизводственные расходы. Это позволяет более точно определять себестоимость продукции и устанавливать конкурентоспособные цены. Кроме того, такой подход позволяет выявить области, где возможна оптимизация расходов и увеличение прибыли.

Примером может служить компания, занимающаяся производством компьютерной техники. Она может отслеживать затраты на разработку новых продуктов, включая зарплаты специалистов, расходы на материалы и аренду оборудования. После этого данные затраты можно сравнить с фактическими расходами на производство и реализацию продукции. Если выявленные затраты превышают бюджет, то необходимо проанализировать причины и принять меры по их сокращению. Например, можно улучшить процессы проектирования, чтобы сократить время на разработку новых продуктов, или найти более дешёвые источники материалов.

Улучшение экономической эффективности за счет оптимизации предпроизводственных расходов

Оптимизация предпроизводственных затрат – один из главных факторов повышения экономической эффективности предприятий. Для этого используются различные методы учета затрат, такие как АВС-метод и позаказный метод.

АВС-метод (метод активно-вспомогательных служб) заключается в том, что затраты на производство распределяются между различными функциями предприятия. Например, затраты на электроэнергию могут быть распределены между производственными цехами, административно-управленческим отделом и другими структурными подразделениями. Такой подход позволяет более точно определять себестоимость продукции и выявлять области, где возможна оптимизация расходов.

Позаказный метод заключается в том, что затраты на производство определяются заново для каждого заказа. Такой подход особенно актуален для предприятий, которые производят нестандартизированную продукцию или работают по индивидуальным заказам. При этом затраты на производство накапливаются отдельно для каждого заказа и записываются в карточку учета затрат.

Данные о полных затратах на выполнение заказа, занесенные в карточку учета затрат, могут быть сразу проанализированы в сравнении с информацией любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом и указанной в той же карточке. Специальные закупки или другие возникшие прямые затраты также записываются в карточку учета затрат. По мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия на каждый заказ начисляется своя доля.

В какой мере предпроизводственные затраты влияют на стоимость конечного продукта?

Препроизводственные затраты играют значительную роль в определении стоимости конечного продукта. Эти затраты включают все расходы, связанные с подготовкой производства, но не относящиеся непосредственно к процессу изготовления продукта. К ним могут относиться затраты на проектирование, исследования, разработки, закупку сырья и комплектующих, настройку оборудования и другие расходы.

Более высокие предпроизводственные затраты могут привести к более дорогому продукту, так как они в конечном итоге включаются в себестоимость продукта. При этом, если предпроизводственные затраты неконтролируемы, они могут серьёзно повлиять на конкурентоспособность продукта на рынке.

Например, если компания вкладывает значительные средства в исследования и разработки, чтобы улучшить свою продукцию, это может привести к более высокой себестоимости продукта. В то же время, если компания сможет эффективно управлять своими предпроизводственными затратами, она сможет снизить себестоимость продукта и увеличить свою прибыль.

Одним из способов управления предпроизводственными затратами является разделение их на постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты не зависят от объема производства, в то время как переменные затраты зависят от него. Компания может снижать свои предпроизводственные затраты путем оптимизации своих постоянных затрат, например, снижая арендную плату или уменьшая затраты на электроэнергию и водоснабжение.

Как отражаются предпроизводственные затраты в финансовой отчетности компании?

Препроизводственные затраты являются частью расходов, которые компания несёт до начала производства продукта или оказания услуги. Эти затраты могут включать расходы на исследования и разработки, закупки оборудования и материалов, а также на подготовку персонала.

В бухгалтерском учёте предпроизводственные затраты могут быть включены в состав различных статей, таких как расходы на исследования и разработки, закупки оборудования и материалов, а также на подготовку персонала. В финансовой отчетности они могут быть представлены в виде отдельной статьи, которая отражает сумму всех предпроизводственных затрат за отчетный период.

Например, компания, занимающаяся добычей нефти, может иметь следующие статьи в своей финансовой отчетности:

• Затраты на разведку месторождений (поиск новых месторождений нефти);
• Затраты на бурение скважин (подготовка скважин к добыче нефти);
• Затраты на добычу нефти (сама добыча нефти).

Каждая из этих статей может включать предпроизводственные затраты, которые были несемы перед началом добычи нефти.

В общем случае, предпроизводственные затраты учитываются в финансовой отчетности на основе принципа начисления, то есть в момент их понесения. Таким образом, если компания несёт предпроизводственные затраты в текущем отчетном периоде, эти затраты будут включены в расходы этого периода.

Рассмотрим пример. Пусть компания планирует выпустить новый продукт и несёт предпроизводственные затраты в размере 100 000 руб. Эти затраты включают расходы на исследования и разработки, закупки оборудования и материалов, а также на подготовку персонала. Компания несет эти затраты в течение отчетного периода, который длится с января по декабрь. В финансовой отчетности компании за данный период будут отражены предпроизводственные затраты в размере 100 000 руб. как расходы.

Какие методы планирования и контроля предпроизводственных затрат могут быть использованы в компании?

Компании могут использовать различные методы планирования и контроля предпроизводственных затрат для эффективного управления своими финансами.

Первый метод - разработка бюджета предпроизводственных затрат. Бюджет предпроизводственных затрат представляет собой финансовую оценку затрат, которые компания планирует понести в будущем период времени для производства продукции. Например, компания может разработать бюджет предпроизводственных затрат на год, в котором будут указаны суммы, запланированные на покупку сырья, оплату труда сотрудников и другие связанные с производством расходы.

Второй метод - мониторинг фактических затрат по сравнению с плановыми. Этот метод требует от компании регулярно отслеживать фактические затраты и сравнивать их с запланированными значениями. Например, компания может отслеживать фактические расходы на покупку сырья и сравнивать их с запланированными расходами в течение каждого месяца. Если фактические затраты превышают плановые, компания может принять меры для сокращения затрат, например, уменьшив объем производства или найдя более дешевого поставщика.

Третий метод - использование систем автоматизированного учета и контроля затрат. Эти системы помогают компаниям отслеживать свои расходы в режиме реального времени и контролировать их затраты. Например, компания может использовать систему автоматизированного учета затрат, которая отслеживает время, потраченное на производство продукции, и расходы на покупку материалов. Эта система позволяет компании получать точную картину своих расходов и находить способы их сокращения.

Для примера, компания "Русский стандарт" использует гибкий бюджетный метод планирования затрат, позволяющий ей оперативно реагировать на изменения в объеме производства и рыночных условиях. Применяя данный метод, компания может распределять затраты между различными видами деятельности, учитывая их специфику и риски, что позволяет уменьшить общую стоимость производства и увеличить прибыль. Кроме того, компания регулярно проводит мониторинг фактических затрат, сравнивая их с плановыми, и при необходимости корректирует бюджет.

Затраты на запуск партии товара

Еще найдено про предпроизводственные затраты

1. Текущие затраты Уровень затрат на рубль товарной продукции Этот показатель позволяет определить сколько денег компания затратила на производство одного рубля товарной продукции Чем ниже этот показатель тем более эффективно компания ... См так же Предпроизводственные затраты Затраты предприятия Постоянные затраты Условно-постоянные затраты Косвенные затраты Прямые затраты на продукцию Операционные
2. Переменные затраты Далее Предпроизводственные затраты Затраты предприятия Постоянные затраты Условно-постоянные затраты Косвенные затраты Прямые затраты на продукцию Операционные
3. Материальные затраты Далее Предпроизводственные затраты Затраты предприятия Переменные затраты Постоянные затраты Условно-постоянные затраты Единовременные расходы Косвенные затраты Прямые
4. Современные подходы к классификации резервов повышения эффективности деятельности предприятия Поэтому особенно актуальным в настоящее время является распространение поиска резервов на предпроизводственную стадию когда определяется уровень затрат на создание продукции В тоже время перспективным является анализ
5. Единовременные расходы Единовременные расходы подразделяются на предпроизводственные и капитальные вложения Синонимы Единовременные затраты Попробуйте программу ФинЭкАнализ для финансового анализа организации по