Отчет об изменениях в собственном капитале в условиях индустриально-инновационного развития Казахстана

С.А. Исакова,
докторант кафедры бухгалтерского учета
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Международный бухгалтерский учет
19 (217) 2012

Инновационное развитие - главный фактор конкурентоспособности экономики стран Содружества Независимых Государств (СНГ).

При этом одним из требований конкурентоспособности экономики является соответствие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности международным стандартам.

Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в Казахстане - необходимость. Это способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становятся:

• благоприятный инвестиционный климат;
• прозрачность финансовой отчетности;
• открытость;
• достоверность результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В условиях индустриально-инновационного развития экономики Казахстана финансовая отчетность является основным источником информации, на основе которой обосновываются и принимаются различные экономические решения.

Финансовая отчетность должна расширять осведомленность и показывать различные диспропорции, возникающие в процессе деятельности [1].

Вместе с тем широко дискутируется проблема агрегированности отчетных показателей. Отдельные ученые считают необходимым упрощать отчетность, другие - вести несколько форм балансов, ориентированных на разных пользователей. Третьи считают, что отчетность становится ненужной, так как развитие техники дает возможность отслеживать данные Главной книги через Интернет.

Согласно МСФО и Национальным стандартам финансовой отчетности (НСФО) полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих форм:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета о движении денежных средств;
• отчета об изменениях в собственном капитале;
• учетной политики и пояснительных примечаний.

Анализ этих форм отчетности позволяет получить комплексное представление об уровне финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности, рациональности использования активов, собственных и заемных средств. Вместе с тем широко известные методики анализа финансового состояния основываются на исследовании двух основных форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом не уделяется должного внимания аналитическим возможностям отчета об изменениях в собственном капитале.

Отчет об изменениях в собственном капитале позволяет дополнить, а также детализировать полученные результаты исследования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, увидеть движение капитала, причины изменений в составе и структуре имущества, капитала и прибыли.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» организация обязана представлять отчет об изменениях в собственном капитале, в котором должна быть раскрыта следующая информация:

1. а) прибыль или убыток за период;
2. б) все те статьи доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных стандартов и толкований МСФО признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговая сумма по этим статьям;
3. в) сумма доходов и расходов за период (рассчитанная как сумма а) и б)). Итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства, показываются раздельно;
4. г) по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Кроме того, организация обязана представлять в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях к финансовой отчетности:

• суммы операций с владельцами собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
• сальдо нераспределенной прибыли (т. е. накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период;
• сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение [2].

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких операций с акционерами, как капитал и дивиденды. Для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец, доля меньшинства отделена от капитала материнской организации.

Так как в разд. 6 НСФО 2, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 № 217, предусмотрены аналогичные требования к составлению отчета об изменениях в структуре капитала, в этой связи раскрытые автором вопросы являются полезными при составлении отчетности как в соответствии с МСФО, так и в соответствии с НСФО 2 [3].

Таким образом, в соответствии с требованиями МСФО (НСФО 2) отчет об изменениях в структуре капитала может быть представлен в двух форматах. При этом информация об операциях с владельцами собственного капитала, а также об изменениях в сальдо нераспределенной прибыли и резервов за отчетный период может быть представлена непосредственно в самом отчете об изменениях в капитале или раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

Наиболее распространенным форматом отчета об изменениях в структуре капитала, используемым бухгалтерами на практике, является первый формат, где в столбцах по каждому элементу собственного капитала отражается числовая выверка в части:

• сальдо элемента собственного капитала на начало отчетного периода;
• сальдо элемента собственного капитала на конец отчетного периода;
• суммы операций за отчетный период по каждому элементу;
• инвестированного капитала, т.е. капитала, вложенного собственниками в организацию;
• накопленного капитала, созданного в организации сверх того, что было первоначально внесено собственниками.

В соответствии с МСФО указанный формат предназначен для консолидированной отчетности группы компаний. При составлении отдельной неконсолидированной отчетности графу «Доля меньшинства» можно исключить.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности организации распорядиться своими активами. Поэтому рассмотрим каждую статью собственного капитала в учетном и правовом аспектах.

Инвестированный (внесенный) капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, выпущенных в обращение (или уставный капитал, внесенный учредителями товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО)), а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе организаций уставным капиталом, вторая - эмиссионным доходом.

Все изменения инвестированного (внесенного) учредителями капитала за отчетный период отражаются в двух первых столбцах отчета об изменениях в структуре капитала: «Уставный капитал» и «Эмиссионный доход». В учете инвестированный капитал отражается на счетах:

• 5000 «Уставный капитал»;
• 5010 «Привилегированные акции»;
• 5020 «Простые акции»;
• 5030 «Вклады и паи»;
• 5110 «Неоплаченный капитал»;
• 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»;
• 5310 «Эмиссионный доход».

Уставный капитал акционерного общества (АО) формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами - по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан, и выражается в национальной валюте.

Общество вправе размещать свои акции после государственной регистрации их выпуска посредством одного или нескольких размещений в пределах объявленного количества акций. Решение о размещении акций общества в пределах количества его объявленных акций принимается советом директоров общества, за исключением случая, когда уставом общества данный вопрос отнесен к компетенции общего собрания акционеров.

Размещение акций осуществляется посредством подписки или аукциона, проводимых на неорганизованном рынке ценных бумаг, продажи на организованном рынке ценных бумаг.

Акции, размещаемые обществом посредством подписки, подлежат продаже по цене размещения, единой для всех лиц, приобретающих акции, в пределах данного размещения.

При размещении акций общества на организованном рынке ценных бумаг либо посредством аукциона, проводимого на неорганизованном рынке ценных бумаг, цена размещения акций, установленная для данного размещения органом общества, принявшим решение о размещении акций, является наименьшей ценой торгов (аукциона).

В оплату размещаемых акций общества могут быть внесены деньги, имущественные права (в том числе права на объекты интеллектуальной собственности) и иное имущество. Оплата иным, помимо денег, имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком, действующим на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Если в оплату размещаемых акций общества вносится право пользования имуществом, то оценка такого права производится исходя из размера платы за пользование этим имуществом за весь срок его пользования обществом. До истечения указанного срока изъятие такого имущества без согласия общего собрания акционеров общества запрещается.

Бухгалтерские записи, отражающие выпуск акций, представлены в табл. 1.

Таблица 1. Бухгалтерские записи, отражающие выпуск акций

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На сумму объявленного капитала (разрешенного к выпуску в обращение)	5110 «Неоплаченный капитал»	5010 «Привилегированные акции». 5020 «Простые акции» (номинальная стоимость)
На сумму оплаченного капитала (акции, выпущенные в обращение) по номинальной стоимости	Соответствующий счет полученного актива (денежные средства, основное средство, нематериальный актив и т.д.)	5110 «Неоплаченный капитал» (номинальная стоимость выпущенных акций в обращение)
На сумму оплаченного капитала по стоимости выше номинальной	1000 «Денежные средства»	5110 «Неоплаченный капитал» (номинальная стоимость выпущенных в обращение акций). 5310 «Эмиссионный доход»

Выкуп размещенных акций может быть произведен с согласия акционера по инициативе АО в соответствии с методикой определения стоимости акций при их выкупе обществом, утвержденной общим собранием акционеров, в целях их последующей продажи или в иных целях, не противоречащих законодательству Республики Казахстан и уставу общества. Выкуп обществом размещенных акций по инициативе общества производится на основании решения совета директоров, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан и (или) уставом общества. Если количество его размещенных акций, выкупаемых по инициативе АО, превышает 1 % от их общего количества, то до заключения сделки купли-продажи акций оно обязано объявить о таком выкупе своим акционерам. Объявление АО о выкупе своих размещенных акций должно содержать сведения о видах, количестве выкупаемых им акций, цене, сроке и об условиях их выкупа и публикуется в обязательном порядке в средствах массовой информации.

Бухгалтерские записи, отражающие выкуп размещенных акций, представлены в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские записи, отражающие выкуп размещенных акций

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На сумму выкупа по номинальной стоимости	5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»	1000 «Денежные средства» (или другой соответствующий счет переданного актива)
На сумму выкупа по стоимости выше номинальной стоимости акций, но в пределах ранее полученного эмиссионного дохода	5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»; 5310 «Эмиссионный доход»	1000 «Денежные средства» (или другой соответствующий счет переданного актива)
На сумму выкупа по стоимости выше номинальной стоимости акций, а также превышающей ранее полученный эмиссионный доход. Разница, превышающая номинальную стоимость и эмиссионный доход, погашается за счет накопленной прибыли	5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты». 5310 «Эмиссионный доход». 5500 «Нераспределенная прибыль»	1000 «Денежные средства» (или другой соответствующий счет переданного актива)

В отчете об изменениях в структуре капитала в разделе «Уставный капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, о выпуске (размещении) и выкупе (уменьшении) акций за отчетный период, об остатках на конец отчетного года. По статье «Эмиссионный доход» отражается движение добавочного капитала, который образуется за счет превышения суммы операции над номинальной стоимостью акций. Рассмотрим его часть, отражающую уставный капитал (табл. 3).

Таблица 3. Динамика структуры собственного капитала, у. е.

Показатель	Уставный капитал	Эмиссионный доход	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Капитал, всего
Сальдо на начало отчетного периода (01.01.2011)	75 000	8 000			83 000
Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок
Скорректированное сальдо на начало отчетного периода	75 000	8 000			83 000
Эмиссия акций (увеличение уставного капитала)	100 000 + 50 000	50 000			200 000
Выкуп акций (уменьшение уставного капитала)	(50 000)	(8 000)		(12 000)	(70 000)
Сальдо на конец отчетного периода (31.12.2011)	175 000	50 000		(12 000)	213 000

Так выглядит отчет об изменениях в структуре собственного капитала в части уставного капитала для АО, составляющих отдельную (неконсолидированную) отчетность. Для ТОО методика составления отчета аналогична, только в учете необходимо верно и своевременно отражать операции, связанные с увеличением (уменьшением) уставного капитала.

Уставный капитал ТОО образуется путем объединения вкладов учредителей (участников) и первоначально равен сумме вкладов. Вкладом в уставный капитал ТОО могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 тыс. размеров месячного расчетного показателя, то ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

До выполнения участником обязанности по внесению доли в уставный капитал в учете должен быть признан неоплаченный капитал. При этом на сумму объявленного капитала (зарегистрированного в учредительных документах) делается следующая запись: Д-т сч. 5110 «Неоплаченный капитал» К-т сч. 5030 «Вклады учредителей».

В течение года со дня регистрации члены ТОО обязаны полностью внести свои вклады вего уставный капитал, что отражается соответствующими записями:

• Д-т соответствующего счета полученного актива (денежные средства, основные средства, нематериальные активы и т.д.) К-т сч. 5110 «Неоплаченный капитал» (сумма, внесенная учредителем в пределах доли, предусмотренной учредительными документами) - на сумму оплаченного капитала;
• Д-т соответствующего счета полученного актива (денежные средства, основное средство, нематериальный актив и т.д.) К-т сч. 5310 «Эмиссионный доход» (на сумму, превышающую долю участника, предусмотренную учредительными документами) - на сумму оплаченного капитала, превышающую сумму, предусмотренную учредительными документами, необходимо признать дополнительно оплаченный капитал.

Увеличение уставного капитала ТОО допускается после его полной оплаты и может осуществляться путем:

• дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;
• увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
• внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;
• принятия в состав товарищества новых участников.

Бухгалтерские записи при отражении в учете увеличения уставного капитала будут аналогичны тем, что указаны выше для операций при первоначальном взносе в уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала ТОО может осуществляться путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех его участников либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников. ТОО вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала. Размеры выплат должны соответствовать долям участников товарищества.

Без согласия общего собрания досрочное изъятие имущества, которое служит вкладом в уставный капитал товарищества, не допускается.

Любое уменьшение уставного капитала отражается следующим образом: Д-т сч. 5030 «Вклады учредителей» (сумма вклада, возвращенная учредителю) К-т соответствующего счета возвращенного имущества (денежные средства, основные средства, нематериальные активы).

Рассмотрим структуру собственного капитала, представленного в виде накопленного капитала. Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей нераспределенной прибыли, резервного капитала, фонда накопления (резервов) и иных аналогичных статей, которые отражаются в учете на следующих счетах:

• 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»;
• 5420 «Резерв на переоценку основных средств»;
• 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов»;
• 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи»;
• 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности»;
• 5460 «Прочие резервы»;
• 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода»;
• 5520 «Нераспределенная прибыль предыдущих лет».

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 требует, чтобы все статьи доходов или расходов, признанные в отчетном периоде, включались в чистую прибыль или убыток, за исключением случаев, когда некоторые прочие прибыли и убытки признаются напрямую как изменения в собственном капитале. К таким случаям относятся:

• увеличение и уменьшение стоимости в результате переоценки активов;
• прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
• отдельные виды курсовых разниц (по зарубежной деятельности);
• соответствующие суммы текущего и отложенного налога.

Поскольку для оценки финансового положения организации между двумя датами составления баланса важно учитывать все статьи доходов и расходов, то МСФО требуют представления такого отчета об изменениях в собственном капитале, в котором выделяются суммарный доход и расходы организации, в том числе признанные в собственном капитале.

Кроме того, МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике и операций пересчета для исправления ошибок там, где это практически выполнимо. Ретроспективные операции пересчета и корректировки производятся по отношению к сальдо нераспределенной прибыли, за исключением случаев, когда в каком-либо другом МСФО содержится требование о проведении ретроспективной корректировки иного компонента собственного капитала.

Рассмотрим, как эти требования должны быть отражены в отчете об изменениях в структуре капитала. Для этого дополним наш пример следующей информацией и составим полный отчет об изменениях в структуре капитала.

Пример. На 01.01.2011 организация имела следующую структуру накопленного капитала:

• сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года - 225 000у. е.;
• сальдо резерва по переоценке основных средств, проведенной в 2011 г. (в прошлом отчетном периоде), - 350 000у. е.;
• сальдо резерва по переоценке инвестиций, учитываемых как имеющиеся в наличии для продажи, - 45 000у. е.;
• резервный капитал, установленный учредительными документами, - 40 000 у. е.

Итого заработанный капитал - 660 000 у. е.

За отчетный период (2011 г.) на счетах собственного капитала должны быть отражены следующие операции:

• в результате переоценки здания было установлено, что его справедливая стоимость на отчетную дату (31.12.2011) снизилась на 20 000 у. е. по сравнению с балансовой, а справедливая стоимость оборудования, наоборот, увеличилась на 40 000 у. е. (ранее по данным объектам основных средств был признан резерв по переоценке);
• в результате переоценки на отчетную дату инвестиций, учитываемых как имеющиеся для продажи, признано увеличение их стоимости на 35 000у. е.;
• при составлении финансовой отчетности за 2011 г. была обнаружена ошибка в виде завышения доходов в сумме 50 000 у. е. в связи с тем, что они не были своевременно признаны в 2010г. Данная сумма ошибки является существенной;
• чистая прибыль за отчетный период равна 90 000 у. е. (из отчета о прибылях и убытках);
• выплачены дивиденды собственникам в сумме 20 000 у. е. за 2011 г.;
• согласно учредительным документам организация ежегодно должна создавать резерв в размере 10 % чистой прибыли для реализации долгосрочных контрактов.

Рассмотрим, какие бухгалтерские записи служат для отражения данных операций в учете и их влияние на изменение собственного капитала. Результаты переоценки отражаются следующими записями:

здание:

• Д-т сч. 5420 «Резерв на переоценку основных средств» - на сумму 14 000 у. е.
• Д-т сч. 4300 «Отложенные налоговые обязательства» - на сумму 6 000 у. е. (при ставке корпоративного подоходного налога (КПН) 30 %%)
• К-т сч. 2410 «Здание» - на сумму 20 000у. е.;

оборудование:

• Д-т сч. 2410 «Оборудование» - на сумму 40 000 у. е.
• К-т сч. 5420 «Резерв на переоценку основных средств» - на сумму 28 000 у. е.
• К-т сч. 4300 «Отложенные налоговые обязательства» - на сумму 12 000 у. е. (при ставке КПН 30 %%).

Результаты переоценки инвестиций будут отражены следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 2030 «Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи» К-т сч. 5440 «Резерв на переоценку инвестиций, предназначенных для продажи» - на сумму 35 000у. е.

Исправление ошибки за 2011 г.:

• Д-т сч. 1210 «Дебиторская задолженность покупателей» - на сумму 50 000 у. е.
• К-т сч. 5520 «Нераспределенная прибыль предыдущих лет» - на сумму 35 000 у. е.
• К-т сч. 3110 «Налог на прибыль к оплате» (30 %%) - на сумму 15 000 у. е.

Выплата дивидендов:

Д-т сч. 5520 «Нераспределенная прибыль предыдущих лет» К-т сч. «Денежные средства» - на сумму 20 000 у. е.

Создание резерва в размере 10 % чистой прибыли:

Д-т сч. 5510 «Нераспределенная прибыль отчетного периода» К-т сч. 5410 «Резервный капитал» - на сумму 9 000 у. е.

После сделанных записей в учете на 31.12.2011 организация будет иметь следующую структуру накопленного капитала:

• сальдо нераспределенной прибыли 309 000 у. е. (225 000 + 90 000 + 35 000 - 20 000 - 9 000 - 12 000 при выкупе акций);
• сальдо резерва по переоценке основных средств 364 000 у. е. (350 000 - 14 000 +28 000);
• сальдо резерва по переоценке инвестиций, учитываемых как имеющиеся в наличии для продажи 80 000 у. е. (45 000 + 35 000);
• резервный капитал, установленный учредительными документами ТОО «Султан»;
• итого заработанный капитал 802 000у. е.;
• итого внесенный капитал собственников 225 000у. е.;
• всего собственный капитал 1 027 000у. е.

Теперь можно составить полный отчет об изменениях в структуре собственного капитала (табл. 4).

Таблица 4. Отчет об изменениях в структуре собственного капитала за период, завершившийся 31.12.2011, у. е.

Показатель	Уставный капитал	Эмиссионный доход	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Капитал, всего
Сальдо на начало отчетного периода (01.01.2011)	75 000	8 000	435 000 (350 000 + 45 000 + 40 000)	225 000	743 000
Изменения в учетной полигике и исправление существенных ошибок				35 000	35 000
Скорректированное сальдо на начало отчетного периода	75 000	8 000	435 000	260 000	778 000
Чистая прибыль или убыток, не признанные в отчете о прибылях и убытках			49 000		49 000
Прирост (дефицит) от переоценки имущества			14 000 (28 000 - 14 000)		14 000
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций			35 000		35 000
Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период				90 000	90 000
Ограничения прибыли к распределению			9 000	(9 000)	0
Дивиденды				(20 000)	(20 000)
Эмиссия акций (увеличение уставного капитала)	150 000	50 000			200 000
Выкуп акций (уменьшение уставного капитала)	(50 000)	(8 000)		(12 000)	(70 000)
Сальдо на конец отчетного периода (31.12.2011)	175 000	50 000	493 000	309 000	1 027 000

Таким образом, кратко описать правила составления отчета об изменениях в структуре собственного капитала можно следующим образом:

• при заполнении строки «Сальдо на начало года» будет достаточно отчетности за предыдущий год;
• строку «Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок» придется заполнять лишь тем организациям, которые уже ведут учет на основании МСФО, если у них произошло изменение учетной политики и обнаружены существенные ошибки, требующие корректировки;
• строка «Прирост (дефицит) от переоценки имущества» отражает результаты переоценки основных средств, за исключением случаев, когда сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должна относиться в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств;
• строку «Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой» заполняют организации, уставный капитал которых в учредительных документах выражен в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде задолженность учредителя погашена иностранной валютой;
• для отражения по строке «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» берется соответствующий показатель из отчета о прибылях и убытках;
• по строке «Ограничения прибыли к распределению» отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли в виде создания резервных фондов, образуемых в соответствии с законодательством и учредительными документами. При этом в графе «Нераспределенная прибыль» сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе «Резервный капитал» та же сумма ставится без скобок;
• строка «Эмиссия акций» используется только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций или увеличения номинальной стоимости акций. Соответственно «Выкуп акций (уменьшение уставного капитала)» применяется только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций или уменьшения их количества, при этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли не затрагиваются. Следовательно, в строках «Эмиссия акций» необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала в случае внесения акционерами дополнительных средств, а в соответствующих строках «Выкуп акций» - только реальное уменьшение уставного капитала в случае выплаты акционерам.

Помимо реальной оплаты, существуют и другие основания для изменения уставного капитала. Если организация не учтет изменения в строках «Дивиденды» (отражается сумма выплаченных или объявленных в отчетном году дивидендов), «Эмиссия акций (увеличение уставного капитала)», то при заполнении формы она не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк. В этом случае необходимо будет ввести дополнительную строку «Другие структурные изменения капитала» и при необходимости расшифровать, введя строку «В том числе за счет...». По строке «Сальдо на конец отчетного периода (31.12.2011)» следует привести сальдо элементов собственного капитала на конец отчетного года путем сложения их итогов по столбцам, общая сумма которых должна равняться сумме итогов строк.

Список литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. Алматы: Изд. дом «БИКО», 2008.

2. Национальные стандарты финансовой отчетности 2 // Приложение к «ФБ». 2007. № 31 (331). Авг.

3. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: закон Республики Казахстан от 28.02.2007. Алматы: ТОО LEM, 2007.