Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это счет 10.9. Предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
К инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся различные предметы, используемые в деятельности организации более одного производственного цикла. Согласно обзору нормативных документов, к ним можно отнести:
Важно отметить, что перечень инвентаря и хозяйственных принадлежностей законодательно не установлен. Их отнесение к той или иной категории активов (запасы или основные средства) зависит от срока полезного использования. Если срок превышает 12 месяцев и стоимость более 100 тыс. рублей, то они учитываются как основные средства, в противном случае - как запасы.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как правило, учитываются в составе материально-производственных запасов организации. Согласно ФСБУ 5/2019 "Запасы", они отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость инвентаря и хозпринадлежностей включает в себя:
Например, организация приобрела партию канцелярских товаров (ручки, карандаши, бумага) за 20 000 рублей. Дополнительно были оплачены услуги по доставке на сумму 1 500 рублей и таможенная пошлина 500 рублей. Таким образом, фактическая себестоимость данной партии канцелярских товаров составит 22 000 рублей (20 000 + 1 500 + 500). В дальнейшем, при отпуске инвентаря и хозпринадлежностей в эксплуатацию, их стоимость списывается на соответствующие счета учета затрат. Способ списания (по себестоимости каждой единицы, ФИФО, по средней себестоимости) организация должна закрепить в своей учетной политике.
Таким образом, инвентарь и хозяйственные принадлежности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, которая включает все затраты, связанные с их поступлением. Списание их стоимости в дальнейшем производится в соответствии с выбранным организацией методом оценки.
Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в бухгалтерском учете Российской Федерации используется активный счет 10 "Материалы", а именно субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других аналогичных предметов, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.123К таким предметам относятся, например:
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" дополнительные субсчета для учета семян, посадочного материала, кормов, удобрений, ядохимикатов и других специфических материалов.
Поступление инвентаря и хозпринадлежностей может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их применения, в зависимости от учетной политики организации. Списание инвентаря и хозпринадлежностей в затраты производится одним из трех способов:
Выбранный способ списания должен быть закреплен в учетной политике организации. Таким образом, счет 10 "Материалы", в частности субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", является основным инструментом для учета малоценных предметов, используемых в деятельности организации, в соответствии с нормативными документами Российской Федерации.
Поступление инвентаря и хозяйственных принадлежностей в организацию отражается следующим образом:
1. Дебетуется счет 10 "Материалы" на стоимость поступившего инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Например, организация приобрела канцелярские принадлежности на сумму 5 000 рублей. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
2. Кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость приобретенного инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Продолжая пример, организация оплатила поставщику 5 000 рублей за канцелярские принадлежности. В учете будет сделана запись:
Таким образом, поступление инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате поставщику делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Данный порядок учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Износ инвентаря и хозяйственных принадлежностей учитывается путем начисления амортизации. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимую с их помощью продукцию (работы, услуги).
Процесс начисления амортизации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Согласно ПБУ 6/01, организация самостоятельно выбирает один из следующих методов начисления амортизации:
Рассмотрим пример начисления амортизации линейным методом: Организация приобрела офисный стол за 15 000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая сумма амортизации составит:
Ежемесячная сумма амортизации:
Бухгалтерские проводки:
Таким образом, ежемесячно сумма в 250 руб. будет списываться с кредита счета 02 "Амортизация основных средств" в дебет счетов затрат, на которых учитывается использование данного офисного стола.
Важно отметить, что кроме офисной мебели, амортизации также подлежат хозяйственный инвентарь, производственный и хозяйственный инструмент, спецодежда и другие виды основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Списание пришедшего в негодность инвентаря на предприятии происходит в соответствии с установленным порядком и оформляется специальным актом. Основные этапы списания инвентаря, пришедшего в негодность:
Пример:
Бухгалтерские проводки:
Таким образом, списание пришедшего в негодность инвентаря отражается проводкой по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 10 "Материалы" на остаточную стоимость списываемого объекта.
При реализации лишнего инвентаря в бухгалтерском учете происходят следующие операции:
1. Списание стоимости реализованного инвентаря со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
2. Отражение выручки от реализации инвентаря в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Пример: Организация реализовала лишний инвентарь первоначальной стоимостью 50 000 рублей за 60 000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
(Списание первоначальной стоимости реализованного инвентаря)
(Отражение выручки от реализации инвентаря)
Таким образом, разница между выручкой и первоначальной стоимостью реализованного инвентаря (60 000 - 50 000 = 10 000 рублей) отражается в составе прочих доходов организации на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Данный порядок учета реализации лишнего инвентаря регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, недостача инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".
Предположим, в ходе инвентаризации на складе организации была выявлена недостача канцелярских принадлежностей на сумму 3 000 рублей. Эта недостача должна быть отражена следующей бухгалтерской записью:
Таким образом, сумма недостачи списывается со счета учета материалов (10.09) на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Данная операция отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Если виновные лица установлены, то сумма недостачи может быть взыскана с них. В этом случае будет сделана следующая запись:
Таким образом, недостача инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается в бухгалтерском учете путем списания суммы недостачи со счета учета материалов (10.09) на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если виновные лица установлены, сумма недостачи может быть взыскана с них с отражением по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Внутреннее перемещение инвентаря между подразделениями организации оформляется с помощью накладной на внутреннее перемещение. Этот документ служит основанием для отражения в бухгалтерском учете передачи материальных ценностей из одного подразделения в другое.
В бухгалтерском учете внутреннее перемещение инвентаря отражается следующими проводками:
Например, если офисное кресло стоимостью 5 000 рублей перемещается из отдела продаж в бухгалтерию, то в учете будут сделаны следующие записи:
Таким образом, стоимость перемещаемого инвентаря списывается с одного подразделения и принимается к учету в другом.
Согласно нормативным документам, расходы на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Затраты на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей, используемых в производственной деятельности организации, относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы" или счет 26 "Общехозяйственные расходы" в зависимости от того, к какой деятельности относится данный инвентарь.
Например, если организация ремонтирует снегоуборочную лопату, используемую для уборки территории, то затраты на ремонт будут отнесены на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Если же ремонтируется инструмент, используемый в производственном процессе, то затраты будут отнесены на счет 25 "Общепроизводственные расходы".
2. Бухгалтерские проводки по учету расходов на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей будут выглядеть следующим образом:
3. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, расходы на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей относятся к текущим затратам организации и не увеличивают первоначальную стоимость данных объектов.
Таким образом, учет расходов на ремонт инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется в соответствии с действующими нормативными документами, а их отражение в бухгалтерском учете производится путем отнесения затрат на соответствующие счета учета затрат.
Безвозмездно полученный инвентарь принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату его принятия к учету. Рыночная стоимость безвозмездно полученного инвентаря должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Например, это могут быть:
В фактическую себестоимость безвозмездно полученного инвентаря также включаются расходы, связанные с его доставкой, монтажом, установкой, страхованием во время доставки и иные затраты, необходимые для его использования по назначению.
Рассмотрим пример:Организация безвозмездно получила от другой компании офисную мебель (столы, стулья, шкафы) рыночной стоимостью 150 000 рублей. Дополнительные расходы на доставку и сборку составили 20 000 рублей.Бухгалтерские проводки:
В данном случае офисная мебель принимается к учету по рыночной стоимости 150 000 рублей, а дополнительные расходы на доставку и сборку в размере 20 000 рублей увеличивают ее первоначальную стоимость до 170 000 рублей.
Таким образом, безвозмездно полученный инвентарь оценивается по рыночной стоимости на дату принятия к учету с учетом всех необходимых затрат, связанных с его получением и доведением до состояния, пригодного для использования.
Инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации. Согласно ФСБУ 5/2019 "Запасы", такой инвентарь приходуется на склад организации на основании первичных документов (накладные, приходные ордера и т.д.) и отражается на счете 10 "Материалы", субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При поступлении инвентаря делается проводка:
Например, организация приобрела канцелярские товары на сумму 5 000 руб. (в том числе НДС 20% - 833,33 руб.). Бухгалтерские проводки будут следующие:
При передаче инвентаря в эксплуатацию он списывается с учета в полной сумме:
Таким образом, инвентарь со сроком использования менее 12 месяцев сразу списывается на расходы организации, минуя счет основных средств.
Ключевым критерием для отнесения имущества к инвентарю является срок его полезного использования - менее 12 месяцев. Независимо от стоимости, такое имущество учитывается в составе МПЗ на счете 10-9. Организация также может самостоятельно установить лимит стоимости для отнесения имущества к инвентарю, но этот лимит не должен превышать 100 тыс. руб. Имущество стоимостью выше установленного лимита подлежит учету в составе основных средств.
При поступлении инвентаря и хозяйственных принадлежностей в организацию используются следующие первичные документы:
Для внутреннего перемещения инвентаря используются:
При списании инвентаря с учета используются:
Бухгалтерские проводки по учету инвентаря и хозпринадлежностей:
Таким образом, основными документами по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей являются первичные документы, подтверждающие поступление, внутреннее перемещение и списание данных ценностей. Их правильное оформление и отражение в бухгалтерском учете обеспечивает достоверность учета и контроль за сохранностью имущества организации.
Передача инвентаря в аренду оформляется заключением договора аренды между арендодателем (собственником имущества) и арендатором (лицом, которое берет имущество в аренду). Этот договор регулируется Гражданским кодексом РФ (глава 34 "Аренда").В договоре аренды должны быть указаны следующие существенные условия:
Также в договоре могут быть прописаны условия о ремонте, страховании, возврате имущества и другие условия на усмотрение сторон. Пример расчета арендной платы: Допустим, арендодатель передает в аренду офисное оборудование (компьютеры, принтеры, мебель) на 1 год. Первоначальная стоимость оборудования - 500 000 рублей, норма амортизации - 20% в год. Арендная плата рассчитывается как 1/12 от годовой суммы амортизации:
В бухгалтерском учете арендодателя передача имущества в аренду отражается следующим образом:
Отражена сумма арендной платы:
Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу:
Таким образом, передача инвентаря в аренду оформляется договором аренды, а в бухгалтерском учете отражается проводками по дебету счета расчетов и кредиту счета прочих доходов. В учете делается запись по дебету счета учета расчетов и кредиту счета 91.
Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в организациях используются следующие основные регистры:
Инвентарные карточки ведутся на каждый объект инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В них отражается информация о наименовании, инвентарном номере, дате поступления, первоначальной стоимости, сроке полезного использования, начисленной амортизации, перемещениях и выбытии объекта. Инвентарные карточки позволяют вести детальный аналитический учет движения инвентаря.
Описи инвентаря составляются при проведении инвентаризации для выявления фактического наличия инвентаря и хозяйственных принадлежностей, сопоставления с данными бухгалтерского учета. В описях указываются наименование, инвентарный номер, количество, состояние и другие характеристики объектов.
Книги учета инвентаря ведутся по местам хранения и эксплуатации. В них отражается поступление, внутреннее перемещение и выбытие инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Книги позволяют вести суммарный учет движения инвентаря.
Требования-накладные оформляются при отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию или на нужды организации. В них указываются наименование, количество, стоимость передаваемых объектов, а также подразделение-получатель.
Акты на списание составляются при выбытии инвентаря и хозяйственных принадлежностей в связи с физическим или моральным износом, порчей, хищением. В актах указываются причины списания, наименование, инвентарный номер, количество и стоимость списываемых объектов.
Таким образом, для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей используется целый комплекс регистров аналитического и синтетического учета, позволяющий вести детальный контроль за их движением и сохранностью в организации в соответствии с требованиями нормативных документов РФ.