Чечеткин Сергей Александрович,
Магистр экономики. Аспирант кафедры финансов.
Место учебы: ФГБОУ ВПО «Российский государственный
аграрный университет - МСХА им. К.А. Тимирязева»
Проблемы экономики и юридической практики
№2 2016
Аннотация: В данной статье проводится анализ требований международных и Российских стандартов в области бухгалтерского учета к отражению информации о риске и неопределенности. Дана краткая сравнительная характеристика учета и отчетности рисков в бухгалтерском учете в соответствии с Российскими стандартами учета и МСФО. Определены требования к информации о рисках, их признании и отражении в учете и отчетности.
В связи с глобальным финансовым кризисом произошла актуализация бухгалтерской отчетности в качестве основной информационной базы, объективно и достоверно отражающей финансовое состояние предприятия, позволяющей принимать эффективные экономические решения. На сегодняшний день тенденции развития учета и управления свидетельствуют о нарастающей необходимости увеличения исследований риска, направленных на выявление последствий его влияния на показатели деятельности организации и результаты хозяйствования. Логика хозяйственной деятельности показывает, что неопределенность наиболее реально проявляется в процессе формирования бухгалтерской отчетности и выработки по ее данным управленческих решений, следствием чего становятся риски.
Так анализ требований международных и российских стандартов в области бухгалтерского учета подтверждает этот вывод. Главные задачи реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с интересами пользователей и международными стандартами финансовой отчетности также подтверждают актуальность данной проблемы.
В ходе проведения рыночных реформ Правительство России своим постановлением № 283 от 6 марта 1998 г. утвердило «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». По ней Минфин РФ разработал и утвердил ряд Положений по бухучету (ПБУ). В результате этой работы российские стандарты финансовой отчетности стали приближаться к международным.[5]
Проведенный анализ требований российских и международных учетных стандартов в отношении отражения рисков показал, что законодательство в области бухгалтерского учета в России не включает вопросы управления рисками в качестве одной из своих первостепенных задач, так как это обусловлено тем, что риск не является объектом бухгалтерского учета.
Необходимо отметить, что риск в современной теории рисков, является следствием неопределенности. Неопределенность же, присуща событиям, отражаемым в бухгалтерском учете, то есть фактам хозяйственной деятельности. Это обуславливается тем, что в бухгалтерском учете находят отражение не только состоявшиеся события, но и те, которые с определенной долей вероятности могут наступить. Более того, неопределенность может быть связана и с оценкой последствий фактов хозяйственной деятельности. В случаях если неопределенность является существенной, то необходимость раскрытия такой информации также и в бухгалтерской отчетности очевидна.
Вследствие этого, можно отметить, что некоторые положения российских бухгалтерских стандартов содержат информацию о риске и неопределенности, которая влияет на учет имущества и обязательств, а также должна раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Обобщим требования к отражению информации о рисках и неопределенностях, которым подвержены объекты бухгалтерского учета, и которая подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами (Табл. 1).
Таблица 1. Требования стандартов бухгалтерского учета к отражению информации о риске и неопределенности
| Стандарт | Содержание требований |
| ПБУ - 1/2008 «Учетная политика организации» | Организация должна указать на неопределенность и однозначно описать, с чем она связана, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения и непрерывности деятельности. |
| ПБУ - 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» | Сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору), если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей. |
| ПБУ - 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» | Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; управление рисками; природоохранные мероприятия; иная информация. |
| ПБУ - 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности» | Организация должна оценивать уставные факты и последствия каждого условного обязательства в отдельности. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. По каждому условному обязательству раскрывается информация: краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. |
| ПБУ - 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности» | Вследствие признания деятельности прекращаемой, организация должна признать обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. |
|
ПБУ - 19/2002 «Учет финансовых вложений» |
Одним из условий для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск ликвидности и др.) |
Итак, можно сделать вывод, что большинство требований признания рисков направлены на отражение информации о рисках в бухгалтерской отчетности. Так, ПБУ-1/2008 требует отражать в бухгалтерской отчетности любые существенные неопределенности. ПБУ-4/1999 разрешает отражать в примечаниях к финансовой отчетности информацию о политике управления рисками организации. ПБУ-8/2001 обязывает раскрывать по каждому виду условных фактов хозяйственной деятельности неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и величины обязательства.
Кроме того, стандарты ПБУ-2/2008, 16/2002, 19/2002, а также ПБУ-8/2001 содержат информацию, свидетельствующую о признании влияния рисков на деятельность организации и необходимости учета этого влияния в текущем учете активов и обязательств. В частности, согласно ПБУ-2/2008 наличие неопределенности в поступлении денежных средств влияет на признание доходов и расходов организации. Согласно ПБУ-16/2002 необходимость создания резерва по прекращаемой деятельности напрямую зависит от обязательств, в отношении которых существует неопределенность. ПБУ-19/2002 устанавливает, что переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, является неотъемлемым условием принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений.
Отметим также, что в ПБУ-1/2008 содержаться требования об обязательности отражения информации о неопределенности любого характера, которая повлияет или может повлиять на непрерывность деятельности организации. Это требование свидетельствует о необходимости отражения информации о существенных рисках и неопределенностях как в финансовой отчетности, так и в учетной политике на предстоящий год.
Исходя из анализа международных стандартов финансовой отчетности можно сделать вывод, что многие стандарты содержат требования отражения информации о рисках в бухгалтерском учете и отчетности.
На основании изучения требований МСФО была проведена группировка требований к отражению рисков в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Табл. 2).
Таблица 2. Требования международных стандартов финансовой отчетности к отражению информации о рисках
| Группа | Требование к отражению информации о рисках | Ссылка на стандарт |
| Формирование учетной политики | В процессе применения учетной политики организации руководство вырабатывает такие суждения, которые могут значительно влиять на суммы, признанные в финансовой отчетности, в том числе, когда практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовыми активами и сдаваемыми в аренду активами передаются другим организациям | МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» |
| Организация обязана раскрывать информацию об учетной политике в отношении финансовых инструментов и политике руководства в отношении связанных с ними рисков. | МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» | |
| Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности | Организация обязана раскрывать в отчетности цели и политику управления рисками, а также основные неопределенности, с которыми она сталкивается. | МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» |
| Стандарт преследует целью помощь пользователям финансовой отчетности в оценке рисков и прибылей компании и принятии более обоснованных решений относительно будущего компании в целом на основе предоставления информации о сегментах деятельности организаций | МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» | |
| Оценка пользователями финансовой отчетности рисков и возможностей, с которыми предстоит иметь дело организации, зависит от отношений между связанными сторонами | МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" | |
| Организации обязаны раскрывать информацию о рисках, связанных с финансовыми инструментами. | МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» | |
| Для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать факторы, относящиеся к неопределенности суммы или времени выбытия экономических выгод | МСФО (IAS) 37 «Резервы, уставные обязательства и условные активы» | |
| В примечаниях к финансовой отчетности компаниям следует раскрывать информацию о стратегиях управления риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью | МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» | |
| Страховщик обязан раскрывать информацию о рисках и неопределенностях, сопутствующих деятельности компании | МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» | |
| Организация обязана раскрывать неопределенности, связанные с выбытием активов или прекращением деятельности | МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращения деятельности» | |
| Стандарт обязывает раскрывать в отчетности информацию, которая позволит пользователям оценить возникающие в связи с финансовыми инструментами риски и меры управления рисками | МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскрытие информации» | |
| Методы бухгалтерского учета | Риски и выгоды, сопутствующие владению арендуемым активом, определяют классификацию аренды как определенной или финансовой | МСФО (IAS) 17 «Аренда» |
| Неопределенность является причиной, по которой некоторые статьи не поддаются точному расчету, а могут быть лишь оценены. При этом оценка должны основываться на самой свежей доступной, надежной информации | МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» | |
| Одним из условий признания выручки является передача значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары | МСФО (IAS) 18 «Выручка» | |
| При обесценении активов необходимо учитывать риски и неопределенности, присущие активу | МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» | |
| Стандарт требует осторожности в оценке риска и неопределенности, с целью недопущения формирования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств | МСФО (IAS) 37 «Резервы, уставные обязательства и условные активы» | |
| Существующие неопределенности должны учитываться при оценке справедливой стоимости актива | МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» | |
| Передавая финансовый актив, организация обязана оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этих финансовым активом | МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» | |
| Риск является частью конфигурации денежных потоков, проистекающих от полученного объекта инвестиционной недвижимости и должен учитываться при определении справедливой стоимости актива | МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» |
Требования к информации о рисках, их признании и отражении в учете и отчетности, можно разделить на три группы:
На основании проведенного анализа требований, можно сделать вывод, что в международных стандартах финансовой отчетности уделено больше внимания вопросам учета и признания рисков и неопределенностей. При этом в равной степени это относится как к методам бухгалтерского учета, так и к вопросам раскрытия информации в отчетности. Необходимо также отметить направленность требований стандартов на отражение перспектив, информации о будущем развития организации. Такая же тенденция прослеживается в настоящее время и в отечественных стандартах, что отражает сущность одного из ключевых принципов бухгалтерского учета - допущения непрерывности деятельности.
В частности, влияние риска должно учитываться организациями при признании выручки, осуществлении арендных операций, участии в совместной деятельности, обесценении активов, создании резервов, признании условных активов или обязательств, учете инвестиционной недвижимости и финансовых инструментов, а также при оценке всех объектов бухгалтерского учета.
Исходя из международных стандартов, в отчетности организация обязана представлять информацию о рисках, связанных с сегментами деятельности организации, связанными сторонами, финансовыми инструментами, резервами, условными обязательствами и активами, сельскохозяйственной деятельностью, прекращаемой деятельностью, а также договорами страхования (для страховых компаний). Кроме этого, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» обязывает все организации раскрывать в отчетности цели и политику управления рисками, основные неопределенности, с которыми сталкивается организация и их источники.[6]
В целом, можно отметить, что главной целью требований международных стандартов признания и отражения рисков в учете и отчетности является обеспечение пользователей более объективной, достоверной и надежной информацией о деятельности организации.
После проведенного анализа требований стандартов учета и отчетности, можно сказать не просто о наличии в бухгалтерских стандартах отдельных требований к отражению и раскрытию информации о событиях, связанных с рисками, но и о становлении в современных условиях концепции отчетности, ориентированной на оценку риска.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна отражать присущие деятельности экономического субъекта существенные неопределенности и поэтому должна формироваться с учетом рисков, присущих экономическому субъекту (или объекту учета), и последствий влияния этих рисков на результаты хозяйственной деятельности.
Список литературы:
1. «Конституция Российской Федерации» (Принята всенародным голосованием 12.12.1993) // «Собранием законодательства РФ», 14.04.2014, № 15, ст. 1691.
2. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 2013.
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ. (ред. от 05.05.2014) // В данном виде документ опубликован был. Первоначальный текст документа опубликован: «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
4. Федеральный закон от 29.11.2007 № 282 ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистике в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 03.12.2007, № 49, ст. 6043.
5. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // «Собрание законодательства РФ», 16.03.1998, № 11, ст. 1290.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», № 12, 2011.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Экономика и жизнь», № 35, 1999.
8. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // «Бухгалтерский учет», № 16,2004.
9. Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 г. № 3708-1 // «Ведомости СНД и ВС РФ», 19.11.1992, № 46, ст. 262.
10. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобрена Методологическим том по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 // «Экономика и жизнь», № 2, 1998.
11. Управление финансовым состоянием организации (предприятия): Учебное пособие / под общ. ред. Э.И. Крылова, В.М. Власовой, И.В. Ивановой. - М.: Эксмо, 2007. - 416 с.
Рецензия
на статью Чечеткина С.А. «Требования стандартов и отчетности оценки рисков в бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО» Переход России от национальных к международным стандартам учета и отчетности выявил несоответствия в трактовке и, как следствие, отражении в учете и отчетности рисков деятельности предприятия.
Как отмечено автором, в соответствии с требованиями стандартов ПБУ большинство информации о рисках отражено в бухгалтерской отчетности и рекомендовано формирование резервных фондов с целью их снижения.
Группировка требований международный стандартов учета и отчетности позволила акцентировать внимание на учете и признании рисков и неопределенностей с целью обеспечения объективной информацией о деятельности компании заинтересованных лиц.
Автор предлагает отражать в учете и отчетности только существенные риски и их последствия. Есть мнение, что такая концентрированная подача учетно-отчетной информации, позволит в короткие сроки принимать адекватные решения по наиболее существенным рискам и неопределенностям.
Статья расширяет теоретические основы бухгалтерского отчета и отчетности и рекомендуется к публикации в рецензируемом, рекомендуемом ВАК РФ журнале.
доктор экономических наук, профессор
Д.Г. Щипанова