Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО

Адуев Рамзан Сапиевич
студент 2-го курса магистратуры экономического факультета,
филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, в г. Пятигорске Ставропольского края
Символ науки
№5-1 2016

Российское законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения совокупного дохода (или совокупного финансового результата периода). В соответствии с Приказом Минфина №66 н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

В IAS1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения:

Общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты прибыли или убытка и прочего совокупного дохода. Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО[5].

В соответствии с п. 7 IAS1 компоненты прочего совокупного дохода включают:

• изменения прироста стоимости от переоценки (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
• актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
• прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
• прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
• эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (МСФО (IAS) 39).

В соответствии с п.п. 88, 89 МСФО (IAS)1:

Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО. Некоторые МСФО предусматривают обстоятельства, при которых предприятие признает определенные статьи не в составе прибыли или убытка за текущий период. МСФО (IAS) 8 предусматривает два таких обстоятельства:

• исправление ошибок;
• эффект изменения в учетной политике.

Прочие МСФО требуют или разрешают исключение компонентов прочего совокупного дохода, которые удовлетворяют определению Концепции, из состава прибыли или убытка. Элементы прочего совокупного дохода содержат корректировки по реклассификации. Корректировки при реклассификации - суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Предприятие должно раскрыть информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода. Корректировка при реклассификации включается в состав соответствующего компонента прочего совокупного дохода в том периоде, в котором корректировка реклассифицируется в состав прибыли или убытка[2].

Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода. Данные суммы могли быть признаны в составе прочего совокупного дохода как нереализованные доходы в текущем или предыдущем периодах. Данные нереализованные доходы должны вычитаться из прочего совокупного дохода в периоде, в котором реализованные доходы реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы избежать их двойного включения в прочий совокупный доход.

Корректировки при реклассификации возникают:

• при выбытии иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21),
• при прекращении признания финансовых инструментов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39),
• когда хеджируемая прогнозируемая операция влияет на прибыль или убыток (п.100 МСФО (IAS) 39 на предмет хеджирования денежных потоков).

Корректировки при реклассификации не возникают:

• при изменениях прироста стоимости в результате переоценки, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38,
• при изменениях актуарных прибылей и убытков от пенсионных планов с установленными выплатами, признанных в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19.

Данные компоненты признаются в составе прочего совокупного дохода и не реклассифицируются в состав прибыли или убытка в последующие периоды. Изменения прироста стоимости в результате переоценки могут переноситься в состав нераспределенной прибыли в последующие периоды по мере использования (по мере начисления амортизации списывается часть прироста стоимости Дт 84 Кт 83) или в случае прекращения признания данного актива (вся сумма прироста стоимости переносится непосредственно на нераспределенную прибыль Дт 84 Кт 83) (МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38). Актуарные прибыли и убытки отражаются в составе нераспределенной прибыли в периоде, в котором они признаны в составе прочего совокупного дохода (МСФО (IAS) 19). Налоги, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода. МСФО (IAS) 1 требует раскрывать сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях[5].

Предприятие может представить компоненты прочего совокупного дохода:

• за вычетом налоговых эффектов, или
• до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму налога на прибыль в отношении данных компонентов.

В бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»; суммы уценки, превышающие суммы проведенной ранее дооценки включаются в состав прочих расходов, и отражаются в Отчете о финансовых результатах в составе прибыли (убытка) текущего периода. Суммы дооценки по выбывающим основным средствам переносятся в состав нераспределенной прибыли, перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка. В Отчете о финансовых результатах в составе совокупного финансового результата периода такое перераспределение между статьями капитала не отражается.

Суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества иностранных подразделений, учитываются в составе добавочного капитала и в бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При закрытии представительства суммы курсовых разниц, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, относятся на прочие доходы через Отчет о финансовых результатах, при этом уменьшение добавочного капитала отражается со знаком «минус» по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль(убыток) периода» [2].

Суммы дооценки/уценки долгосрочных акций включаются в состав добавочного капитала и включаются в состав совокупного финансового результата периода по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При выбытии переоцененных акций суммы их дооценки/уценки, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, включаются в состав прочих доходов/расходов с одновременным уменьшением на эти суммы данных по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». В стандарте указан закрытый перечень. При возникновении иных статей доходов и расходов, которые не признаются в составе прибыли и убытка, при принятии решения о включении таких доходов и расходов в состав прочего совокупного дохода, необходимо проводить анализ ситуации в каждом конкретном случае с применением положений соответствующих МСФО [5].

Компания признает финансовый актив в балансе только в том случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. При первоначальном признании финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости, которая, как правило, и составляет цену сделки, т.е. справедливую стоимость выплаченного или полученного вознаграждения Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включают финансовые активы, предназначенные для торговли, и финансовые активы, отнесенные при первоначальном признании к переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Финансовые активы классифицируются как предназначенные для торговли, если они приобретаются, главным образом, с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; или являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки, с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе; или являются производными инструментами (кроме случая, когда производный инструмент определен в качестве эффективного инструмента хеджирования) [3]. Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, классифицируются в консолидированном балансе как оборотные активы, а изменения справедливой стоимости признаются в консолидированном отчете о совокупном доходе в составе финансовых доходов или финансовых расходов. Признание и классификация прибыли или убытка, полученного в результате отражения в учете корректировки производного инструмента по справедливой стоимости, зависит от цели его выпуска или приобретения. Прибыли и убытки по производным инструментам, не предназначенным для операций хеджирования, в соответствии с МСФО (International Accounting Standard («IAS») № 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» признаются в момент возникновения в консолидированном отчете о совокупном доходе[5].

Справедливая стоимость – та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. После первоначального признания справедливая стоимость финансовых инструментов, оцененных по справедливой стоимости, которые котируются на активном рынке, определяется как котировка на покупку активов и котировка на продажу выпущенных обязательств на дату оценки.

Как видно показатели отчетности, как и сама отчетность значительно отличаются друг от друга. Отчет, составленный по РСБУ имеет код строк и составляется за отчетный и базисный период. Отчет, составляемый по международным стандартам имеет показатели двух лет предшествующих отчетному. У отчетов разные единицы измерения.

Отчет составленный по международным стандартам имеет более подробную расшифровку показателей затрат и расходов. Отчет о финансовых результатах не имеет такой подробной расшифровки затрат и расходов в включаемых в себестоимость. По отчетам видно что есть строки которые совпадают по названиям как: «Прочие доходы / расходы», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Убыток от реализации и выбытия внеоборотных активов», «Прибыль до налогообложения», «Налог на прибыль, Чистая прибыль». Средневзвешенное количество акций в обращении. Остальные стоки не имеют совпадений по названиям.

В отчетности по ОПБУ США уплаченные проценты отражаются в составе денежного потока от операционной деятельности, а в отчетности по МСФО - в составе денежного потока от финансовой деятельности.

Список использованной литературы:

1. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н), утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н // http://www.glavbuh-info.ru.

2.Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А. . - 3-е изд., перераб.и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,2011. - 587 с.

3. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика,2010. - 816 с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — 2-е изд., перераб.и доп. — Москва: Проспект,2011. —504 с.

5.Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. - КноРус,2012. -216 с.